2008年度中國總會計師優秀論文
大連港集團有限公司副總經理、總會計師 張鳳閣
大連港集團有限公司 朱宏波
改革開放的30年，是中國經濟從計劃經濟向市場經濟轉軌、社會主義市場經濟得以最終確立的關鍵時期。在這期間，中國社會經濟基礎和環境發生了巨大的歷史變遷。而每一次宏觀和微觀的體制和機制變革，都必然首先會導致企業財務管理體制發生重大調整。如何面對和適應體制和機制的變革，其實質就是如何理順企業財務管理工作規范與創新關系的問題。
本文中，筆者立足多年行業與企業工作經驗總結，對該問題進行全面和深入探討。
一、財務管理工作規范和創新內容
1．財務管理工作規范的內容從管理學的角度出發，企業財務管理工作主要涉及財務的計劃、組織、領導和控制等管理方面的內容。通常，人們所認為的財務管理工作規范指的是財務管理工作中的控制環節。其實，財務管理工作的規范分狹義規范和廣義規范。狹義規范即人們通常所認為的財務控制，廣義規范則涉及企業財務管理工作的方方面面，并最終成為企業內部控制、風險管控的基礎和企業財務管理的內涵及標準，主要包括目標和戰略規范、組織規范、制度規范、程序規范、信息規范、文化規范等。
2．財務管理工作創新的內容
企業財務管理工作的創新是指在理念、行為、手段和程序上出現的與既有財務管理工作相關事項的有利差異，表現形式既包括對既有的財務管理工作規范的調整或改變，也包括新產生的與既有財務管理工作完全不同的、嶄新的財務管理工作內容或手段。企業財務管理創新與規范涉及的內容和對象基本相同，都涉及到企業財務管理工作的方方面面。
3．規范和創新具有矛盾統一關系
首先，財務管理工作規范和創新存在靜態的對立和排斥關系。國務院國資委主任李榮融認為：“財務資源是企業最基本的資源，財務控制是企業最有效的控制，財務風險也是企業最致命的風險”。而企業財務管理工作規范的最重要工作就是通過實施謹慎、明確、程序化的控制工作來限制和約束行為人的相關行為，確保企業財務管理風險的可控化和可預期化。而創新則一定是對現有財務管理工作中的部分內容或方法的修訂或否定，其結果將會是打破現有財務管理工作規范所帶來的階段性平衡，是對現有財務管理工作規范框架的沖撞和突破。這正是企業財務管理工作規范所要限制和防范的對象，二者之間存在靜態的互排性選擇。
其次，財務管理工作規范和創新存在動態的相互轉化和促進關系。新陳代謝和基因變異是社會發展的必然規律，企業財務管理工作的創新也必然是要不斷出現的。因此，企業財務管理工作規范可以通過建立鼓勵創新的制度體系和機制、文化環境促進企業財務管理工作創新的進一步開展。
再次，企業財務管理工作規范與創新的關系主要是協同關系。由于企業財務管理工作是一個龐大的系統工程，在這個系統工程中還包含著大大小小的子系統。因此，企業財務管理工作的開展需要創新與規范在一定范圍內的碰撞，也需要規范與創新在一定范圍內的互補、調劑和有效配置，兩者之間更多地表現為協同關系。
二、規范與創新協同發展對企業財務管理工作的重要作用
1．規范和創新的協同發展是實現企業財務戰略目標的重要保證
首先，只有規范與創新協同發展，企業才會形成明確的財務戰略目標，才會將思維的創新理論化、固定化，并轉化為明確的方向和具體的措施；其次，只有規范與創新協同發展，才能保持企業財務戰略在適應環境基礎上不斷滾動發展；第三，只有規范與創新協同發展，才能通過不斷改進和規范財務管理工作手段，保障措施和組織執行能力，實現企業財務管理效率和效果的協同發展。
2．規范和創新的協同發展是防范企業經營和財務風險的重要保障
企業風險的發生源于客觀環境不確定性和企業內部管理不適應性的相遇，而規范與創新的協同發展其實是提高財務管理工作適應性與強化財務管理工作確定性動態平衡的結果，因此，對防范企業經營和財務風險具有重要的保障作用。為防范所屬企業投資風險，大連港集團從1992年起逐步開始實施了財務負責人委派和推薦制度、末位淘汰制度、崗位任期交流和竟聘制度，從組織制度體系創新并規范的角度，為防范經營和財務風險奠定了重要基礎。
3．規范和創新協同發展是建立健全企業財務管理體系和企業內部控制體系的核心工作內容
企業財務管理制度體系和內部控制體系的建設是企業財務管理工作的核心內容，而這個核心內容的支撐就是規范和創新的協同發展。大連港在2003年組建集團后，建立了統一的財務管理制度和會計核算制度，實施了集中式財務信息管理。隨后，又建立了重大事項報告制度，在國內率先完成企業財務精細化標準的制定，為企業防范經營風險建立了一整套制度保障體系。
4．規范和創新是提高企業經濟效益和貫徹科學發展觀的重要手段
企業財務管理工作的創新和規范的協同過程也是尋覓企業經營發展機會的過程。大連港集團在香港資本市場成功上市，在國內資本市場成功發行企業債券，都是財務管理工作在規范與創新協同發展過程中順應企業的發展階段要求和國內外資本市場變化的結果。
三、財務管理工作規范與創新協同發展應注意的事項
1．必須從企業生存和發展的高度重視財務管理工作規范與創新的協同發展企業財務管理工作規范與創新的協同發展就是在防范企業風險和加速企業發展過程中取得動態的平衡。如果單純依靠規范，企業將可能由于體系僵化而失去發展的機會；如果單純依靠創新，則可能由于冒進而被偶然遇到的經營和財務風險所擊中。因此，必須從企業生存和發展的高度看待財務管理工作規范與創新的協同發展。
2．必須要以持之以恒的決心確保財務管理工作規范與創新的協同發展
由于財務管理工作規范與創新的協同發展與企業的財務戰略息息相關，具有長期性和動態性的特點，其有效性也是逐步顯現、從量變到質變的。因此，企業必須要有持之以恒的決心。對這一點，大連港集團深有感觸。
3．必須使財務管理工作規范與創新的協同發展與企業內外環境的發展周期相適應
企業的發展周期分為嬰兒期、成長期、成熟期和衰退期，企業所處的經濟環境有繁榮期和蕭條期，資本市場有牛市、熊市之分。在企業發展的不同時期，由于處于不同的規模，財務管理工作規范與創新協同發展的對象和重點也應因時而變。因此，在從事財務管理工作時，企業要根據有關生命周期理論實施相應的規范與創新協同發展工作。
四、對未來工作的思考
展望未來，企業未來生存和發展必然要與社會主義市場經濟體制相適應，并在企業戰略、組織結構、體制、文化上予以體現，以體現科學發展觀和可持續發展。筆者認為，未來財務管理工作規范與創新的協同發展將會著重于三個方面的內容。
1．必須進一步創造鼓勵規范與創新協同發展的企業客觀環境
要通過制度規范和文化建設工作，形成鼓勵企業財務管理工作創新的明確預期，不斷地以規范促進創新工作的開展，使企業財務管理工作的規范和創新協同發展更具有主觀能動性和自我適應能力，并通過財務管理創新，更好地發揮和提升財務管理的功能和作用。
2．必須進一步加強對國內外宏觀經濟環境的適應性
要密切跟蹤國內外經濟環境和政策的變化，敏銳捕捉對企業發展和財務管理水平提高具有重要影響作用的因素以及最新的財務管理工作實踐案例，判斷對企業發展和財務管理水平提高的影響，以及宏觀經濟政策變動的潛在風險，以此作為實施企業財務管理工作內容和手段、規范與創新協同發展的重要前提。
3．進一步穩定企業的經營和財務風險
在中國經濟體制改革進一步深化的過程中，宏觀政策的不確定性日漸減少，可預期性日漸增加，而由于市場競爭的不斷加劇和企業的不斷發展，企業經營的不確定性將會不斷增強。因此，企業財務管理工作的重點應該吸取美國“華爾街金融風暴”的經驗教訓，要形成以風險管理為核心，以內控機制建設為基礎，兼顧風險識別、預警和防范的綜合管理體系。
[點評]
中國經濟改革發展30年的主要成果是實現了從計劃經濟向市場經濟的快速轉軌，在這個過程中，整個國家宏觀經濟管理體制總體上處于規范與創新發展的頻繁變動之中，屬于系統性體制變革。
財務管理工作的規范和創新是這一大背景下一個極為重要而緊迫的課題。張鳳閣同志具有豐富的財務管理理論研究成果和實踐經驗，本文中，他結合大連港集團近年來的財務工作實際，經過系統而嚴密的分析，提出了未來財務管理工作規范與創新的協同發展將會著重注意三個方面的問題，很有啟迪和思考價值，值得業內同仁進一步深入研究和探討。
