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 2025年高會考試必備資料：高級會計實務歷年真題2020-2024年第五章

【2024年試題】

甲公司是一家集空調技術開發、產品制造、

市場銷售和服務為一體的大型企業，產品遠銷 160多個國家和地區。為進一步提升公司產品的 國際市場滲透力，發力高端市場，優化產品結構，甲公司于2024年1月召開降本提質、助力 國際業務大發展專題會議，有關資料如下：

資料(1)中東市場：甲公司執行的是差異  化戰略。甲公司以A 產品打入中東市場，但未 能實現有效突破。銷售部門反饋：①公司產品成 本過高影響銷售，公司應該加強成本管理與控 制，充分考慮如何實現生命周期成本的最低化。 ② 從產品銷售到顧客的環節來講，甲公司一貫重 視質量管理，公司在修復殘次品及其與之相關的 行政管理上的花銷體現不出增加客戶價值，屬于 無效作業，應予以消除。③研發中心認為公司在 產品設計方面綜合運用了減少產品零部件數量  增加品種零部件通用性，降低零部件加工難度等 方法來獲取成本優勢。

資料(2)北美市場：甲公司在北美市場銷 售B 產品和C 產品。經過測算后認為，若要市 場份額達到增長1%的目標，兩種產品的價格需 要比競爭對手低10%和11%。假如B 產品的市 場競爭價格為2100元，目標利潤率為18%。B  產品2023年單位生產成本2057元，甲企業計 劃2024年降低生產成本5%。

資料(3)歐洲市場：2023年歐盟公布“碳 邊境調解機制”,甲公司的應對機制是：①投資 于低碳技術，如能效更高的制冷劑、節能設計和 制造工藝，以及碳捕捉與封存技術等。②努力減 少自身的碳足跡，減少商務禮品、展會搭建和線 下會議，增加回收鋁和廢鋼的使用量等方式 實 現 。

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1),結合甲公司確定的中東 市場戰略指出①項是否存在不當之處，并說明 理 由 。

2.根據資料(1),結合價值鏈分析，指出 ② 項是否存在不當之處，并說明理由。

3.根據資料(1),指出體現的戰略成本動 因類型。

4 . 根據資料(2),指出甲公司確定B 產品 競爭性價格的方法類型。

5. 根據資料(2),計算B 產品2024年單位 目標成本(不考慮銷售稅費),并根據計算結果 判斷B 產品是否可以實現成本管控目標。

6.根據資料(3),從環境成本形成的角度，分別指出甲公司為實施①和②措施所付出的環境 成本類型。

【分析與解釋】

1.存在不當之處。理由：如果企業執行的 是差異化和目標集聚戰略，全生命周期成本管理 的目標就是實現在一定成本水平下的收益最大 化，應該充分考慮收益和成本之間的關系，使凈 收益最大化，而不是簡單追求成本最低化。資料 中甲公司實施的是差異化戰略，所以不應該以產 品全生命周期成本最低為決策依據。這里考察的 是產品全生命周期成本管理。

2.存在不當之處。理由：價值鏈分析及價 值識別的功能，在于如何通過諸如外包、戰略聯 盟等方式，將那些對企業自身沒有價值增值的作 業從企業價值鏈中剔除，以突出企業的核心能力 與競爭優勢。資料中，甲公司是以顧客價值為基 礎分析有效作業和無效作業不正確。(或無效作 業不等于無用作業，對于無效作業需要嚴格控 制，并不是消除。)這里考察的是企業內部價值 鏈分析。

3.執行性成本動因中的產品設計合理化。 這里考察的是戰略成本動因分析。

4. 目標份額法?？疾斓闹R點是目標成本 的設定——競爭性價格的確定方法。

5.B   產品2024年單位目標成本=2100× (1- 18%)=1722(元)。

由于B產品2024年單位生產成本預計比上 年同期下降5%,所以B 產品2024年單位生產 成本=2057×(1-5%)=1954.15(元),大于 B 產品2024年單位目標成本1722元/臺，所以

B產品不能實現成本管控目標。綜合考察了目標 成本法的計算以及是否可以實現成本管控目標的 判 斷 。

6. ①生產過程間接降低環境負荷的成本， ②銷售及回收過程降低環境負荷的成本。這個題  目考察的是環境成本管理中的從環境成本形成的  角度分類。

【2023年試題】

甲公司是一家主要從事電路板封裝基本生產 與銷售的企業，公司依托技術領先優勢為企業客 戶提供電子線路技術的綜合性解決方案。面對日 益激烈的市場競爭，公司綜合應用多種成本管理工具進行成本優化。2023年1月甲公司召開成 本管控專題會議。有關部門發言要點摘錄如下：

(1)研發部門：為滿足客戶個性化定制需 求，研發部門應用價值工程技術進行產品設計， 邀請客戶深度參與型號設計、材料優化、應用場 景開發等工作，所以為滿足客戶需求，在研發設 計的各個階段均以產品性能最優為目標。

(2)采購部門：受全球大宗商品價格上漲 的影響，主要原材料面臨價格上漲壓力，為控制 成本，建議采取如下措施：

①成立采購、研發、財務等多部門人員組成 的采購成本管控專項小組，建立相應的工作機 制，確保及時、準確掌握各原材料價格、庫存質 量等各類信息。

②與供應商建立設計成本信息共享機制，借 助供應商的專業知識、技術優勢，通過用模具等 資源緩解成本壓力。

③持續優化供、產、銷各環節成本及維修等 的成本，通過大規模采購標準化原材料零部件， 提升議價能力，降低采購成本。

(3)生產部門：建議加快建設智能工廠和 數字化生產車間，優先推動兩項生產作業優化：

① 物料識別自動化。在原材料零部件上打印 二維碼，通過掃碼快速準確獲取物料信息，消除 物料識別誤差，從而省去原有工序中的人工物料 復核環節。

②作業編排智能化，經過全面梳理工藝流程 將生產環節劃分為開料、切割、高層壓、鉆孔、 聯通、顯影等12項作業，通過與自動化設備的 互聯互通智能信息系統，可以準確獲取各訂單的 數量、交貨期、配方等因素，靈活安排，協調生  產作業、平衡生產能力、減少作業消耗的時間和 資 源 。

(4)財務部：為提升客戶滿意度，公司推 出了一系列售后增值服務，包括成品維護狀態監 測專項培訓、駐場服務等。從全生命周期成本管 理角度考慮，將售后階段發生的相應成本納入產 品成本管理范圍。目前公司生產的兩款主要產品 為X、Y。 不考慮售后階段成本，X、Y 產品的 單位成本分別為1.58萬元和0.65萬元。公司確 定產品目標成本使用的必要利潤率為20%。根 據營銷部門市場調查，X、Y 產品的竟爭性市場 單價分別為2萬元和0.8萬元。

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1),判斷研發部門的說法是 否存在不當之處，若存在不當之處，指出不當之 處，并說明理由。

2.根據資料(2),逐項指出①至③,體現 了哪些目標成本管理的實施原則。

3.根據資料(3),分別指出①至②,體現 了哪些作業改進方法。

4.根據資料(4),若考慮售后階段成本， 分別計算X、Y 產品的單位目標成本，并借此判  斷哪種產品未達到目標成本控制的標準。

【分析與解釋】

1.存在不當之處。

不當之處：在研發設計的各個階段均以產品 性能最優為目標。

理由：研發設計階段的成本管理重點是要努 力研發出既適應市場需求，又不會生產過剩，功 能齊全且具有競爭性的產品。

2.①跨職能合作。

②價值鏈參與。

③生命周期成本削減。

3.①消除不必要的作業以降低成本(作業 消除)。

②提高作業效率并減少作業消耗(作業 減少)。

4.X  產品單位目標成本=2×(1-20%)= 1.6(萬元);

Y產品單位目標成本=0.8×(1-20%)= 0.64(萬元)。

X產品單位成本低于單位目標成本，Y 產品 單位成本高于單位目標成本，因此，Y 產品未達 到目標成本控制的標準。

【2022年試題】

甲公司是一家主營煤炭開采、洗選和加工業 務的國有煤炭上市公司，生產A 、B 、C 三種產 品，該公司生產環節引發的環境問題主要涉及污 水廢氣排放、固體廢棄物產生和采礦區地表塌陷 等。甲公司將應對上述環境問題發生的成本歸集 為直接環境成本和間接環境成本。長期以來，甲 公司采用傳統成本法核算間接環境成本，即將間 接環境成本按用產量分配到不同產品成本中，隨著我國低碳經濟、綠色生產理念的普及，甲公司 間接環境成本在產品成本中的比重逐年升高，通 過傳統成本法核算間接環境成本已不能適應 “綠色化”戰略轉型的需要，甲公司決定采用作 業成本法提高間接環境成本核算的準確性。相關 資 料 如 下 ：

(1)2021年甲公司煤炭產量2000萬噸， 其 中A產品1740萬噸、B 產品160萬噸、C 產

品100萬噸，2021年甲公司發生間接環境成本 40000萬元，其中污水治理費9600萬元、廢棄 治理費7000萬元、固體廢棄物處理費6400萬 元、采礦區地表塌陷治理費17000萬元。

(2)根據“作業消耗資源、產出消耗作業” 的原則，甲公司采用作業成本法分配2021年間  接環境成本，其成本分配相關信息如表5-13  所示 。

表5-13 間接環境成本分配相關信息

(3)為進一步減少環境污染，加強環境成 本管控，甲公司擬采取以下三項措施：①在生產 過程中，使用清潔能源和先進的生產技術，減少 污水、廢氣的排放以及固體廢棄物的產生；②將 煤矸石等固體廢棄物達標處理后，用于填充采礦 區地表塌陷區域，實現對固體廢棄物的充分利 用；③改變“先污染、后治理”的傳統模式  委托專業機構在煤炭開采前進行環境分析，提出 經濟和環保效益協調發展的建議。

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1)和資料(2),分別采用 傳統成本法和作業成本法，計算2021年應分配 至A產品的間接環境成本，并指出采用作業成 本法分配間接環境成本比傳統成本法更加準確的 原 因 。

2.根據資料(1)和資料(2),分析作業 成本法下，A 、B 、C三種產品中哪種產品應作 為甲公司污水治理成本管理的重點并說明理由

3.據資料(3),從環境成本控制角度，分 別指出第①~③項措施發生的成本所體現的環境 成本類型。

【分析與解釋】

1. (1)傳統成本法下，2021年分配至A 產 品的間接環境成本=40000×1740÷2000 = 34800(萬元)。

(2)作業成本法下，2021年分配至 A 產 品的間接環境成本=(5000×0.3)+(4400× 0.5)+(208000×0.02)+(4500×3.4)=23160

(萬元)。

(3)傳統成本法以產量等單一分配標準對 間接環境成本進行平均分配，未揭示環境成本發 生的根本原因，分配結果不準確。作業成本法通 過識別具體的環境成本動因，能更真實地揭示資 源、作業和成本之間的聯動關系，因其“相關 性”提高相應提升了分配結果的精確度。

2.(1)C      產品；(2)污水治理作業成本的 作業動因是污水治理量，2021年C 產品的污水 治理量最高，并且單位污水治理成本也最高。

3.第①項：事中環境成本；第②項：事后 環境成本；第③項：事前環境成本。

【2021年試題】

甲公司是一家生產銷售特種車輛的企業，具有較好的行業聲望。面對競爭激烈的外部環境， 甲公司綜合應用目標成本法、作業成本法等管理  工具，持續優化成本管理。 M 車是甲公司眾多產 品中新近上市的熱銷產品，該車從研究立項到量 產上市等主要環節的相關資料如下：

(1)研究立項。通過市場調查及技術發展 趨勢研判，公司認為產品配置X 技術將成為市 場主流，其市場容量將持續上升。基于公司戰略 目標2018年度配置X 技術的新車項目正式立項 命名為M 車項目。經過充分調研和評估，公司 預計M 車的競爭性市場價格為90萬元/臺，預 計成本利潤率為25%。

(2)設計開發。公司成立了M 車項目跨職 能團隊，運用價值工程學方法優化產品設計。根 據初步設計方案，參考可比車型的成本信息和市 場調研情況，項目團隊在目標成本范圍內預估了 M 車各主要環節的標準成本。D 材料是M 車的 一項重要材料，其標準用量為20千克/臺，標準 價格為0.7萬元/千克，通過精細化設計、工藝 改善及供應鏈優化，在M車樣本試驗時，D 材 料的實際成本與標準成本相比，用量降低了 10%,價格降低至0.65萬元/千克。

(3)生產成本。M 車工藝流程較為復雜， 間接成本占生產成本比重較高。為此，公司引入  作業成本法，以多種作業動因分配間接成本。沖  壓車間承擔著公司所有產品包括M車的沖壓生 產任務，沖壓流程分別為模具沖壓、模具切換和  模具返修等作業，作業動因依次為次數、切換時 間和返修時間等。

(4)量產上市。2020年6月，M 車正式投  放市場，售價為85萬元/臺。自量產銷售以來， M車以無敵的技術性能和低成本優勢迅速占領 市場。為更好地進行成本分析與決策，公司引入  生命周期成本管理理念。根據公司成本、產銷量  等信息，經測算，M 車生產成本為65萬元/臺， 經分析研究，設計環節成本6萬元/臺，銷售、 售后服務等環節成本3萬元/臺。

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1),結合目標成本法，計算 M 車的單位目標成本。

2.根據資料(2),結合標準成本法，分別 計算M車 D 材料的直接材料數量差異和直接材

料價格差異。

3.根據資料(3),結合作業成本法，指出 沖壓車間作業中的非增值作業，并說明理由。

4.根據資料(4),計算M 車的生命周期成 本，并判斷其財務可行性，并說明理由。

【分析與解釋】

1.M 車的單位目標成本=90÷(1+25%)= 72(萬元)。

2.D 材料的用量=20×(1-10%)=18(千 克/臺);

直接材料價格差異=實際耗用量×(實際 單價-標準單價)=18×(0.65-0.7)=-0.9 (萬元);

直接材料數量差異=(實際耗用量-標準 耗用量)×標準單價=(18-20)×0.7=-1.4 (萬元)。

3.非增值作業是：模具切換、模具返修。

理由：增值作業必須同時滿足以下三個條  件：(1)該作業的功能是明確的；(2)該作業 能為最終產品或勞務提供價值；(3)該作業在 企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、 合并或被替代。

4.生命周期成本=產品研發、設計成本+ 產品制造成本+產品銷售、售后服務成本=6+ 65+3=74(萬元/臺),因此M車生產具備財務 可行性。

理由：生命周期成本74萬元<售價85萬 元，所以可行。

【2020年試題】

X廠是某大型制造類企業甲公司的一個分 廠，生產A 和 B 兩種產品。為了適應日益激烈 的市場競爭環境，甲公司擬以X 廠2020年5月 相關資料為基礎、單位產品盈利水平分析為依 據，充分利用剩余生產能力，優化產品結構，進 一步提高X 廠盈利水平。2020年5月，X 廠有 關資料如下：

(1)X   廠共生產 A 產品1000件，B 產品 500件。A 產品的市場售價為0.39萬元/件，B 產品的市場售價為0.55萬元/件。A 產品的直接 成本為0.2萬元/件，B 產品的直接成本為0.3 萬元/件。A 產品和B 產品共發生間接成本300 萬元，共耗用機器小時數為600小時。目前，X廠按照A 產品和B 產品耗用的機器小時數分配 間接成本。經測算，A 產品耗用的單位機器小時 數為0.3小時/件，B 產品耗用的單位機器小時 數為0.6小時/件，單位機器小時數分配的間接 成本為0.5萬元/小時。

(2)X  廠擬引入作業成本法提高產品成本核算的準確性。通過作業分析，A 產品和B 產品 涉及的作業項目為材料整理、產品加工和質量檢 驗，對應的成本動因分別為人工小時、機器小時 和檢驗次數。A 產品和B 產品間接成本的作業資 料如表5-14所示。

表5-14 A產品和B產品間接成本的作業資料

假定不考慮其他因素。

要 求 ：

1.根據資料(1)中采用機器小時數分配間 接成本的方法，分別計算A 產品和B 產品的單 位成本。

2. 采用作業成本法分配間接成本，分別計 算材料整理、產品加工和質量檢驗三項作業的 作業成本分配率，以及A 產品和B 產品的單位 成 本 。

3.作業成本法下，以單位產品盈利水平分 析為依據，X 廠在產品結構優化時，應擴大哪種 產品的生產規模，并說明理由。

【分析與解釋】

1.根據資料(1)中采用機器小時數分配間 接成本的方法，分別計算A 產品和B 產品的單 位成本。

根據題意，單位間接成本=產品耗用的單位 機器小時數×分配率。

A產品單位成本=單位直接成本+單位間接 成本=0.2+(0.3×0.5)=0.35(萬元/件);

B產品單位成本=單位直接成本+單位間接 成本=0.3+(0.6×0.5)=0.6(萬元/件)。

2.采用作業成本法分配間接成本，分別計 算材料整理、產品加工和質量檢驗三項作業的作 業成本分配率，以及 A 產品和B 產品的單位 成 本 。

首先要計算分配率：

材料整理作業成本分配率=100÷500=0.2 (萬元/小時);

產品加工作業成本分配率=150÷600=0.25 (萬元/小時);

質量檢驗作業成本分配率=50÷250=0.2 (萬元/次)。

然后計算產品單位成本：

A產品單位成本=單位直接成本+單位間 接成本=0.2+(400×0.2+300×0.25+200× 0.2)÷1000≈0.40(萬元/件);

B產品單位成本=單位直接成本+單位間 接成本=0.3+(100×0.2+300×0.25+50× 0.2)÷500=0.51(萬元/件)

3.作業成本法下，以單位產品盈利水平分 析為依據，X 廠在產品結構優化時，應擴大哪種 產品的生產規模，并說明理由。

回答是：應擴大B 產品生產規模。

理由：B  產品單位利潤>A產品單位利潤。

[或：A 產品單位利潤=0.39-0.40= -0.01(萬元/件),或-0.005萬元/件。

B產品單位利潤=0.55-0.51=0.04(萬 元/件)]

[或：A 產品單位成本高于售價，B產品單 位成本低于售價。]

[ 或 ：A  產品虧損，B 產品有利潤。]

[或：A 產品毛利率(或銷售利潤率)<B 產品毛利率(或銷售利潤率)。][或：A 產品毛利為負，B 產品毛利為正。]

【點評】本題僅考查了作業成本法分配間接 成本和根據作業成本信息決策，通過對傳統分配間接成本方式和作業成本法分配間接成本的對 比，實現根據計算結果來做決策。我們先看如何 計算間接成本分配。