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張 春 芝 張 茜 黨 彥 威
摘 要
信息和數據的爆發式增長是當今時代一個重要特征。隨著網絡信息技術的快速發展，人工智能、大數據技術已深入 到各個領域，利用好信息技術、發揮出數據要素價值成為當下企業、政府、事業單位、審計機構等數字化轉型的一 大目標，這些也帶來與數據緊密關聯的財務、審計等領域的變革。本文介紹了智能審計技術的發展和應用情況，探 討了如何更好推動智能審計技術在相關領域的實施和推廣。
關鍵詞
財務數字化智能審計應用與發展
一、智能審計的發展與應用
(一)發展情況
隨著數據的爆發增長，數據處理和應用模式都發 生了深刻變革，在數字化時代的發展要求下，推進審 計的數字化轉型已是勢在必行。審計工作與被審計對 象的財務活動密不可分，當前財務領域數字化轉型的 推行，對審計的數字化、智能化程度也提出了要求。 審計涉及到收集和分析海量的財務數據，財務數字化 的推行為數字化的審計監督模式奠定了基礎，同時也 使傳統審計模式面臨巨大挑戰。數字化審計由于自動 化、高效、準確的特性，使其能夠運用信息技術處理 海量數據，擺脫傳統審計抽樣的局限，避免由于抽樣 帶來的風險和錯誤未能被發現的情況，從而有效把 控審計風險。對審計人員來說，傳統審計模式下需要 執行大量繁瑣的審計程序，而由于審計資源的限制往 往導致程序執行不到位，增加了審計風險且減損審計 的價值。數字化審計的引入能夠替代大量重復性的人
工操作，使審計人員能夠投入更多精力在風險把控等 更有意義的工作領域，提升審計工作效率，優化審計 資源配置，解放人的價值。特別是數字化技術的應用 能夠對經濟業務進行實時監控，從而避免了過去主要 依賴事后審計的滯后性，便于在事前及時發現并防范 風險、改進工作流程，更好地發揮審計對財務規范化 和內部控制改善的價值。區塊鏈技術在數字化審計中 的應用價值，體現在提升審計程序效率、改善會計信 息質量、防范舞弊等方面。分布式記賬是區塊鏈技術 的基礎，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可追 溯、集體維護、公開透明等特點，通過其高透明度的 記賬方式，從源頭上提升了財務信息的透明度和可追 溯性，從而有利于提高審計工作的質量，保證審計效 率。自動化審計工具能夠實現對相關數據的自動抓取 和分析，及時且高效地實現分析目標，并對異常情況 做出提示。例如對于營業收入進行審計時，基于大數 據的審計系統可以自動收集收入數據并進行橫向和縱
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審計周期（月）
70% 95% 35.7%
3% 0.5% 83.3%
審計成本（萬元） 200 150 25%
向的對比分析、毛利率分析、波動情況分析等， 使審計工作的效率極大提升。
政府對于數字化和智能化的重視，從一系 列政策文件中便可見一斑。這些文件不僅為審 計行業的數字化轉型提供了指導，還為其創造 了有利的發展環境。特別是在大數據、云計算 和人工智能等前沿技術的助力下，國內審計機 關正逐步摒棄傳統的工作模式，轉而采用更為 高效、精準的數字化審計手段。大數據分析平 臺的出現，為審計人員決策提供有力支持。而 智能審計軟件的應用，則進一步簡化了審計流 程，提高了工作效率。這些變革不僅體現了技 術進步對審計行業的深刻影響，也展示了國內 審計機關在數字化轉型方面的決心和成果。在 審計數字化智能發展的過程中，人才培養同樣 被放在了重要位置。眾多高校和研究機構紛紛 開設相關專業和課程，致力于培養既懂審計又 懂技術的復合型人才。這些新鮮血液的注入， 為審計行業的數字化轉型提供了源源不斷的動 力。從長遠來看，大數據分析、云計算和人工 智能等技術的深度融合，將使得審計工作更為 精準、高效和全面。隨著人才培養體系的不斷 完善和行業標準的逐步統一，審計行業的數字 化轉型將進入一個更為成熟和穩健的階段。隨 著技術的不斷進步和應用場景的不斷拓展，審 計數字化智能發展還將催生出一系列新的商業 模式和服務業態。這些創新將不僅為審計行業 帶來新的增長點和發展機遇，還將為整個經濟 社會的數字化轉型提供有力支撐。雖然面臨諸 多挑戰和問題，但只要我們堅持創新驅動、開 放合作的發展理念，充分利用好政策、技術和 人才等方面的優勢資源，就一定能夠推動審計 行業的數字化轉型不斷邁上新的臺階，為構建 數字中國、智慧社會貢獻更大的力量。
（二）應用情況
智能審計作為一種新興的審計方式，正在 越來越多地應用于各個領域。在金融行業，智 能審計的應用主要體現在風險評估、合規性檢 查、交易監控等方面。金融機構可以利用智能
表 1
某企業智能審 計技術應用前 后關鍵指標 對比
審計工具對海量的交易數據進行實時監控和分析，及時發現異 常交易和風險點，從而采取有效措施進行防范和控制。在企業 領域，智能審計主要應用于財務審計、內部審計、供應鏈審計 等方面。智能審計可以自動化處理企業的財務報表，提高審計 效率，同時發現潛在的財務風險。此外，智能審計還可以協助 企業進行內部審計，確保企業運營合規，并優化供應鏈管理， 降低運營風險。在政府領域，智能審計的應用主要包括預算審 計、項目審計、績效評估等。政府可以利用智能審計工具對預 算執行情況進行實時監控，確保資金的合規使用。同時，智能 審計還可以對政府項目進行審計，評估項目的實施效果，為政 府決策提供依據。在醫療行業，智能審計可以應用于醫療保險 審計、醫療質量管理等方面。通過智能審計，醫療機構可以對 醫療保險數據進行實時監控和分析，防止欺詐行為的發生。同 時，智能審計還可以幫助醫療機構提高醫療質量，優化內部管 理流程。在教育行業，智能審計主要應用于教育經費審計、教 學質量評估等方面。智能審計可以對教育經費的使用情況進行 實時監控和分析，確保教育資源的合理分配和使用。
1. 智能審計技術在企業中的應用案例。某大型制造企業為 了提升審計效率和準確性，引入智能審計系統，對財務和業務 數據進行了全面的自動化審計。首先，收集企業的財務報表、 業務數據、合同文檔等相關資料。二是根據企業的特點和審計 需求，構建適合的審計模型。三是根據法律法規、內部控制要 求等，設定審計規則，如異常交易識別規則、財務風險預警規 則等。四是自動化審計，提高智能審計系統，自動對收集的數 據進行審計和分析，發現潛在風險和問題。五是對智能審計系 統發現的問題進行人工復核，確認真實性和準確性。表 1 是該 企業在引入智能審計技術前后的一些關鍵指標對比。
從表 1 可知，通過引入智能審計技術，該企業在審計效率、 審計覆蓋率和審計準確性等方面都取得了顯著的提升。審計成 本也有所下降，為企業帶來了實際的經濟效益。這表明智能審 計技術在企業中的應用具有重要的價值和潛力，可以幫助企業 更好地管理風險、提升運營效率。然而，也需要注意到智能審 計技術并非萬能，它仍然需要人工的干預和復核。在應用過程 中也需要注意數據的收集、模型的構建和規則的設定等方面的 問題，以確保審計結果的準確性和可靠性。
2. 智能審計技術在高校中的應用案例。某高校作為一所國 內知名學府，擁有龐大的師生群體和復雜的財務體系。傳統審 計方法已無法滿足高校日益增長的審計需求，存在效率低下、 人力成本高等問題。為此，高校管理層決定引入智能審計系統， 以期實現審計工作的智能化、自動化和高效化。在智能審計系 統的選擇與實施上，高校經過市場調研和需求分析，選擇了一 款成熟的智能審計系統。該系統具有高度的自動化和智能化特 點，能夠對高校的財務數據進行實時監控和智能分析，為審計 人員提供有力的數據支持。在實施過程中，高校成立了專門的
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項目組，負責智能審計系統的實施工作。項目 組首先對高校的財務體系進行了全面梳理和分 析，制定了詳細的實施方案。然后，項目組對 財務人員進行了系統培訓，確保他們能夠熟練 掌握系統的操作技巧。最后，項目組對系統進 行了上線測試和優化調整，確保其穩定運行。 表 2 是某高校在實施智能審計后一些關鍵指標 的對比。
通過表 2 可以看到，高校智能審計在實踐 中的應用情況。通過數據挖掘、關聯分析等方 法，審計人員能夠發現教學經費使用中的不合 規支出 ；通過風險評估、流程分析等方法，審 計人員能夠揭示科研項目經費管理中的漏洞， 并提出改進建議 ；通過規則匹配、對比分析等 方法，審計人員能夠識別采購項目中的違規行 為 ；通過圖像識別、智能監控等方法，審計人 員能夠及時發現基建項目中的安全隱患。高校 智能審計實踐案例的圖表展示了智能審計在 高校內部審計中的應用及其取得的成果。通過 運用先進的技術手段，審計人員能夠更加高效 地發現問題、揭示風險，為高校管理提供有力 支持。
3. 國外審計機關應用數字化和智能化技術 的案例。例如，美國審計署已經成功地將 AI 技術融入到日常的審計工作中，實現了自動化 審核和分析的功能。這種技術的運用不僅大大 提高了審計效率，還在一定程度上提升了審計 的準確性和深度。英國國家審計署也運用大數 據技術，對海量數據進行深入挖掘和分析，從 而發現隱藏在數據背后的規律和趨勢，為審計 工作提供了更為全面和深入的視角。在法規制 度方面，發達國家普遍對于審計行業的法規建 設給予了高度重視，建立了一套完善的審計法 規體系，為數字化智能審計提供了堅實的法律 保障，也為其持續健康發展創造了良好的制度 環境。這些國家還非常注重與國際審計組織的 合作與交流，通過共享經驗、互認標準等方式， 共同推動全球審計行業的進步與發展。
數據挖掘、關聯分析 發現不合規支出，涉及金額 20 萬元
風險評估、流程分析 發現管理漏洞，建議加強內部控制
規則匹配、對比分析 發現違規采購行為，涉及金額 100 萬元
圖像識別、智能監控 發現施工現場安全隱患，及時整改
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二、智能審計的主要挑戰與應對策略
（一）主要挑戰
1. 技術方面的挑戰。智能審計需要采集大量的業務數據， 并對數據進行清洗、整合和分析。然而，在實際操作中，由于 數據格式不統一、數據質量參差不齊等問題，使得數據采集與 處理變得困難重重。此外，數據的安全性和隱私保護也是智能 審計需要關注的重要問題。智能審計的核心在于構建高效的算 法模型，以實現對數據的自動化分析和評估。然而，算法模型 的構建和優化是一項復雜且耗時的任務。此外，由于審計領域 的特殊性，算法模型性需要具備一定的解釋性，以便審計人員 理解審計結果。這在一定程度上增加了算法模型構建的難度。 智能審計技術不斷更新迭代，要求審計人員具備較高的技術素 養和學習能力。然而，目前審計領域的人才短缺問題較為突出， 很多審計人員難以適應新技術的快速發展。此外，技術更新還 涉及到對現有審計流程和制度的調整，這也給智能審計的實施 帶來了一定的挑戰。
2. 法律法規、倫理道德等方面的挑戰。目前，關于智能審 計的法律法規還不夠完善，存在一定的滯后性。這使得智能審 計在實踐中可能會遇到一些法律空白或法律沖突的情況，給審 計工作的順利開展帶來一定的困擾。智能審計涉及大量的數據 收集、存儲和分析，如何保障數據的安全性和隱私性，防止數 據泄露和濫用，是智能審計在法律法規方面面臨的一個重要挑 戰。在全球化的背景下，跨境審計日益普遍。然而不同國家和 地區的法律法規存在差異，也給智能審計帶來了一定的法律難 題。如何在遵守各國法律的前提下，有效實施跨境智能審計， 是一個亟待解決的問題。智能審計的決策過程具有一定的隱蔽 性，可能導致道德責任的模糊性。如何在保障審計效率的同時， 確保決策的透明度和道德責任的落實，是智能審計在倫理道德 方面面臨的一個重要挑戰。智能審計的數據來源和算法可能存 在偏見，導致審計結果的不公平。如何識別和糾正數據偏見， 確保審計結果的公正性和公平性，也是智能審計在倫理道德方 面需要關注的一個問題。智能審計在人機互動過程中，可能會 產生一些復雜的道德問題。例如，當審計人員依賴智能審計系 統做出決策時，如何確保他們的道德判斷不受系統影響，是一 個值得深思的問題。
（二）應對策略
1. 可以將傳統審計方法與智能審計方式進行融合使用。傳 統審計是一種基于人工操作、以紙質文件為主要審計對象的審 計方式，審計流程通常包括審計準備、審計實施、審計報告三 個階段。審計師需要依據審計準則，通過查閱賬簿、憑證、報表 等紙質文件，對被審計單位的財務狀況、業務活動進行核實和 評價。傳統審計的優點在于，審計師可以通過深入接觸和理解 被審計單位的業務，發現可能存在的問題。同時，傳統審計也 具有較高的靈活性，能夠針對具體情況進行個性化的審計操
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作。而智能審計是利用現代信息技術手段，包 括大數據分析、人工智能等技術進行的審計活 動。智能審計可以利用審計軟件、數據庫等技 術工具，對被審計單位的財務和業務數據進行 自動化處理和分析，從而快速發現可能存在的 問題和風險。智能審計的優點在于：處理速度 快，效率高，可以大大提高審計工作的效率； 可以處理大量的數據和信息，減少人工操作的 錯誤和疏漏。從審計方式來看：傳統審計主要 依賴人工操作，而智能審計則主要依賴信息技 術手段。從審計效率來看：智能審計的處理速 度更快，效率更高。從審計范圍來看：智能審 計可以處理大量的數據和信息，而傳統審計則 可能受限于人力和時間，無法全面處理所有的 數據。然而，兩者并不是相互排斥的。在實際 的審計工作中，可以將智能審計和傳統審計結 合起來，發揮各自的優勢。例如，可以利用智 能審計進行初步的數據處理和分析，發現可能 存在的問題和風險，然后再由審計師進行深入 的研究和核實。總的來說，智能審計和傳統審 計各有優劣，可以根據具體的審計需求和環境 進行融合應用。
在確定融合方式時，可以采用以下步驟： (1)分析審計需求和環境，對審計需求和環境 進行全面分析，明確審計目標、范圍、資源、 時間等要求。(2)評估智能審計和傳統審計的 適應性，根據分析結果，評估智能審計和傳統 審計在當前環境和需求下的適用性。這包括考 慮數據量、數據處理能力、法規要求等因素。 (3)根據評估結果，選擇合適的結合方式。這 可能包括分階段結合、并行結合、智能輔助審 計或數據共享等方式。(4)制定詳細的審計計 劃。在確定結合方式后，制定詳細的審計計劃， 包括審計程序、時間表、人員分配等。確保審 計計劃能夠充分發揮傳統審計和智能審計的優 勢，滿足審計需求和環境。
2.為應對數據采集與處理的挑戰，要制定 統一的數據標準和格式，以提高數據質量和采 集效率。針對算法模型的挑戰，審計部門和會 計師事務所可以積極引進先進的機器學習法和 深度學習技術，以提高算法模型的性能和準確 度。進一步加強與高校和科研機構的合作，共 同推進審計領域算法模型的研究和創新。未來 的智能審計將更加注重高級數據分析和預測
模型的應用。采用機器學習、深度學習等技術，可以構建更為 精確的預測模型，從而提前識別潛在風險，為企業決策提供更 有效的支持。隨著自動化技術的發展，智能審計工具將進一步 智能化，能夠自動化完成更多的審計任務。這將大大提高審計 效率，減少人工操作，降低審計成本。未來的智能審計系統將 更加注重于其他系統的集成，實現數據的共享和協作。這將使 得審計工作更加高效，同時也能夠確保審計數據的真實性和完 整性。
3.智能審計的發展離不開技術的支持，應持續投入研發， 推動智能審計技術的不斷創新和升級。同時，在大數據環境下， 數據的安全與隱私保護尤為重要。應加強數據安全管理，確保 審計數據不被泄露和濫用。隨著智能審計的發展，審計人員的 技能也需要不斷更新和提升，應加強對審計人員的培訓和教育， 提高他們的技術水平和應用能力。
4.為應對倫理觀的挑戰，智能審計從業者應遵循倫理道 德原則，尊重數據隱私、保護信息安全、維護公平正義。強化 倫理教育，加強對智能審計從業者的倫理道德教育觀，提高其 對倫理道德問題的認識和敏感性。建立健全倫理監管機制，對 智能審計活動進行倫理審查和監管，確保其行為符合倫理道德 要求。
5.政府和社會各界也應加強對智能審計的關注和支持，為 其健康發展提供良好的政策環境和社會氛圍。建議：(1)結合 智能審計的特點，優化審計流程，減少人工干預，提高審計效 率。通過自動化、智能化的審計工具，實現對審計對象的快速 識別、風險評估和問題發現。(2)可利用智能審計技術，構建 風險預警模型，實現對審計對象的風險動態監測和預警。通過 及時發現和應對風險，降低企業的經濟損失和社會影響。(3) 利用智能審計技術，提高審計的精準度和深度。通過智能審計 工具的輔助，加強對審計對象的全面審查和深入分析，揭示潛 在問題和風險點，提高審計質量。
O 作者單位河北醫科大學河北省注冊會計師協會
