國家稅務總局日前下發《關于印發〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號），頒布了新的企業所得稅年度納稅申報表及其附表。2009年，納稅人在進行2008年度企業所得稅匯算清繳時，將使用新的納稅申報表。
企業所得稅納稅申報表是企業所得稅納稅人履行納稅義務，以規范格式向稅務機關申報納稅的書面報告，也是稅務機關審核納稅人稅款繳納情況的重要依據。因此，新申報表的頒布，立即引起了納稅人的廣泛關注。與原申報表相比，新申報表“新”在哪里？財務人員在填報新申報表時，應該注意什么？最近，記者就這些問題采訪了北京致通振業稅收籌劃有限公司首席執行官李記有。
從1＋14到1＋11：主表附表更簡明
據李記有介紹，新申報表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業，包括利潤總額的計算、應納稅所得額的計算和應納稅額的計算三部分。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應主表各項目；附表七到附表十一為二級附表，是納稅調整表的明細反映。
與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表取消了原申報表中的《捐贈支出明細表》、《技術開發費加計扣除額明細表》、《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》、《壞賬損失明細表》，增加了《以公允價值計量資產納稅調整表》、《資產減值準備項目調整明細表》，將《納稅調整增加項目明細表》和《納稅調整減少項目明細表》合并為《納稅調整項目明細表》，在收入和成本明細表中增加了事業單位、社會團體、民辦非企業單位的收入和支出明細表，《免稅所得及減免稅明細表》改為《稅收優惠明細表》，《廣告費支出明細表》改為《廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表》，《投資所得（損失）明細表》改為《長期股權投資所得（損失）明細表》，《稅前彌補虧損明細表》改為《企業所得稅彌補虧損明細表》，《境外所得稅抵扣計算明細表》改為《境外所得稅抵免計算明細表》，《資產折舊、攤銷明細表》改為《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》。保留的附表有《收入明細表》、《成本費用明細表》。
李記有說，這些表格主要是根據稅收政策的變化和簡化合并的需要而改變的。例如，根據《企業所得稅法》的規定，新申報表將一些稅收優惠項目直接列入納稅調減項目，要求境外所得應彌補境內虧損，新增了分支機構預繳所得稅情況等。
以企業會計核算為基礎：方便納稅人
與原申報表相比，新申報表的結構、邏輯關系、編制原理都發生了較大的變化。
原申報表包括收入總額、扣除項目、應納稅所得額的計算、應納所得稅額的計算四部分。其中，收入總額按稅法口徑，扣除項目按會計口徑，再通過調整會計與稅法的差異，將扣除項目調整為稅法口徑來計算應納稅所得額。這樣就造成應納稅所得額和會計利潤脫節，納稅申報表與利潤表脫節，邏輯關系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤表來編制所得稅申報表。
在新申報表的設計中，采用了以間接法為基礎的表樣設計。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規定調整為應納稅所得額，進而計算應納所得稅額，即在企業會計利潤的基礎上，加減納稅調整，計算出應納稅所得額（包括加減納稅調整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產類等）通過一張附表進行納稅調整得以集中體現，并按照重要性原則，明細反映有關項目的會計核算與稅法差異。
李記有表示，這樣的設計充分尊重了企業現實和會計人員的習慣，更符合會計實務和人們的邏輯思維方式。作為記載企業生產經營活動、核算企業生產經營成果的工具，會計賬簿主要遵循現行的企業會計制度和會計準則。我國沒有獨立的所得稅會計，企業沒有也不可能單獨設賬，按照《企業所得稅》規定對企業的收入、稅前扣除項目進行核算。在會計利潤的基礎上計算應納稅所得額，將大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。
厘清會計制度與稅法差異：填報難點不再難
新申報表從邏輯關系上比原申報表清晰，容易理解，這是否意味著新申報表更容易填報呢？
李記有表示，填報的難易程度因人而異。新申報表利潤總額的計算部分所包括的項目是按新會計準則的利潤表項目設計的，對于適用企業會計準則的企業，其數據可直接取自利潤表；而實行原企業會計制度、小企業會計制度等的企業，其利潤表上的項目與新申報表不一致，只有按照新申報表的要求，對利潤表上的項目進行調整后才能填報。
納稅調整是新申報表填報的一個難點。李記有說，新申報表上的納稅調整增加額和納稅調整減少額是根據新會計準則和《企業所得稅法》之間的差異設計的，對于適用企業會計準則的企業，要求填報人員既熟練掌握各項業務的會計處理規定，又要掌握《企業所得稅法》的相關規定，能夠識別兩者間的差異，掌握納稅調整方法，才能正確填報本表。而對于實行企業會計制度、小企業會計制度的企業，難度可能會更大，因為這類企業既要熟知企業會計制度與稅法的差異，又要清楚企業會計制度與企業會計準則在核算上的差異，才能根據分析進行填報。
李記有認為，出現這些現象是正常的，也是暫時的。隨著企業會計準則全面推行、會計人員核算水平和對《企業所得稅法》理解水平的提高，這些問題會很快解決。
宣傳輔導新申報表：中介機構也能添把力
李記有說：“明年，納稅人將使用新申報表進行企業所得稅匯算清繳。屆時，申報表的變化給納稅人帶來的影響將逐漸顯現。而企業掌握新申報表需要一定的時間和過程。在這段時間里，需要稅務機關進行大力的宣傳和輔導，中介機構也能夠添一把力。”
李記有表示，稅務機關的人力、物力、財力有限，企業的情況千差萬別，企業財務人員的素質參差不齊，僅依靠稅務機關的力量，使所有企業的財務人員掌握新申報表的填列要點和方法是不太現實的。中介機構應當擔當起輔助的角色，幫助企業盡快掌握新申報表的填報要點和申報程序，提高企業的工作效率。
他表示，目前，很多中介機構已經行動起來，組織開展了各種培訓班，對新申報表的變化、《企業所得稅法》的重點條款進行深度分析，并講解實際操作方法。財務人員可以根據自身需要進行選擇，以更好、更快地理解新申報表的有關規定，了解稅法與企業會計準則的差異，有效防范和控制涉稅風險，避免不必要的稅務處罰和稅收負擔。
