時(shí)至今日，增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北地區(qū)試點(diǎn)已歷時(shí)四載，在中部地區(qū)試點(diǎn)已一年。中國稅務(wù)學(xué)會(huì)于今年5月成立了由部分專家、學(xué)者組成的增值稅轉(zhuǎn)型改革課題調(diào)研組，在6月、7月、8月3個(gè)月就試點(diǎn)情況進(jìn)行了全面調(diào)研。調(diào)研結(jié)果顯示，東北和中部地區(qū)增值稅擴(kuò)大抵扣范圍的試點(diǎn)取得了成功，不僅達(dá)到了促進(jìn)東北地區(qū)老工業(yè)基地振興和中部地區(qū)崛起的預(yù)期目的，而且為在全國范圍進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了經(jīng)驗(yàn)。目前，在全國范圍內(nèi)擴(kuò)大試點(diǎn)、加快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的條件已經(jīng)具備，應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，及早推進(jìn)。
一、改革產(chǎn)生的影響
1．對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的影響。試點(diǎn)單位反映，這次試點(diǎn)時(shí)間已顯過長，未提出進(jìn)一步改革的新內(nèi)容。它使增值稅向消費(fèi)型增值稅邁出了關(guān)鍵一步，但也使試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)與全國非試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不公現(xiàn)象，扭曲了增值稅的中性、效率特征。試點(diǎn)企業(yè)認(rèn)定以試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額50%以上為條件，不僅操作難度大，還造成同行業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)不公平。
試點(diǎn)采取“先征后退、增量控制、按季退稅”的方式以減緩對(duì)財(cái)政收入的沖擊是慎重和穩(wěn)妥的。但具體操作繁瑣，認(rèn)定審批難度大，存在行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按季度先征后退占?jí)浩髽I(yè)資金至少3個(gè)月，年終結(jié)算部分企業(yè)資金占?jí)撼^一年；試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)改制、改組、新建，部分分支機(jī)構(gòu)因沒有實(shí)現(xiàn)增值稅而不能抵退；產(chǎn)品出口比重較大的試點(diǎn)企業(yè)，因?qū)嵭小懊狻⒌帧⑼恕睂?dǎo)致國內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)數(shù)額較少，“待抵固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”長期掛賬，不僅不能獲得抵退稅款，而且減少折舊提取，增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。以大連船舶重工集團(tuán)有限公司為例，出口船銷售收入占比98.8%，試點(diǎn)4年，不僅無法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額9333萬元，還多繳企業(yè)所得稅近250萬元。
新增機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵退，涉及動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的界定、城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征等問題，有待于擴(kuò)大征收、抵扣范圍和采用征收環(huán)節(jié)直接抵扣辦法加以解決。
2．對(duì)財(cái)政收入的影響。試點(diǎn)前，據(jù)有關(guān)方面按增量抵扣測算，東北地區(qū)預(yù)計(jì)每年減收150億元左右。但試點(diǎn)運(yùn)行結(jié)果與原來的預(yù)計(jì)測算差距較大。2004年7月～2007年12月3年半內(nèi)實(shí)際按全額抵退稅僅146.9億元，每年平均抵退稅約42億元。
根據(jù)東北地區(qū)試點(diǎn)數(shù)據(jù)測算，2009年增值稅轉(zhuǎn)型若在全國所有征收增值稅的行業(yè)推開，預(yù)計(jì)減少財(cái)政收入大約755億元。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，實(shí)際發(fā)生的抵退資金相應(yīng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)應(yīng)稅所得額，機(jī)器設(shè)備投資降低，進(jìn)入成本的折舊費(fèi)減少，企業(yè)所得稅將增收。從動(dòng)態(tài)看，轉(zhuǎn)型改革的積極效應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅源增加。以東北地區(qū)試點(diǎn)為例，3年半盡管抵退稅146.9億元，但2005年～2007年國內(nèi)增值稅收入保持較高增長率，分別為15%、13%和14%。其中，工業(yè)增值稅收入仍分別增加了104億元、115億元、116億元，3年累計(jì)增加335億元。可見，增值稅轉(zhuǎn)型改革在財(cái)政收入方面表現(xiàn)出“退一步，進(jìn)兩步”的積極效果。在當(dāng)前良好的財(cái)政狀況下，增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的減收是完全能夠承受的。有關(guān)人士反映，在試點(diǎn)中除少數(shù)縣級(jí)財(cái)政出現(xiàn)困難外，總體財(cái)政收運(yùn)行良好，預(yù)計(jì)在全行業(yè)推開是可以承受的。
3．對(duì)投資的影響。理論上講，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)投資增長有促進(jìn)作用。東北地區(qū)試點(diǎn)情況顯示反映，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)投資的影響是溫和的，增值稅轉(zhuǎn)型只會(huì)使投資結(jié)構(gòu)更趨合理。
從全國看，2006年全國固定資產(chǎn)投資總額93369億元，機(jī)器設(shè)備投資占22%，實(shí)行增值稅行業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資僅占10%左右，約9300億元，因而擴(kuò)大增值稅抵扣范圍對(duì)投資的拉動(dòng)作用有限。
當(dāng)前，我國投資過熱領(lǐng)域主要集中在政府政績工程、房地產(chǎn)等行業(yè)，產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造方面的投資相對(duì)薄弱。全國全行業(yè)實(shí)施新增機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)投資，優(yōu)化固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)。同時(shí)，與20世紀(jì)90年代的情況不同，在市場日趨成熟、政企逐步分開的條件下，企業(yè)投資在理性選擇和自主決策上明顯進(jìn)步，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍應(yīng)當(dāng)不會(huì)引發(fā)企業(yè)投資過熱。
4．對(duì)物價(jià)的影響。東北和中部地區(qū)的試點(diǎn)運(yùn)行表明，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍沒有推動(dòng)物價(jià)上漲，而且減少生產(chǎn)成本，有利于降低產(chǎn)品出廠價(jià)格。
目前，我國物價(jià)上漲過快，一是流動(dòng)性過剩，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格上漲；二是國際糧食、原油、鐵礦石等基礎(chǔ)資源性產(chǎn)品價(jià)格上漲向下游延伸，導(dǎo)致消費(fèi)品價(jià)格上漲。從擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)看，價(jià)格上漲主要是由于成本推動(dòng)而非需求拉動(dòng)。擴(kuò)大抵扣范圍，企業(yè)稅負(fù)有所降低，相應(yīng)提高消化原材料漲價(jià)成本的能力。同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新改造，有助于降低生產(chǎn)成本，不僅不會(huì)推動(dòng)物價(jià)上漲，而且會(huì)緩解物價(jià)上漲矛盾。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的建議
1．加快增值稅轉(zhuǎn)型改革十分緊迫。
2008年以來，我國經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢，但在當(dāng)前全球通脹現(xiàn)象嚴(yán)重，金融危機(jī)加劇，國際經(jīng)濟(jì)處于動(dòng)蕩、調(diào)整情況下，也面臨許多困難。原材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格上漲，資本市場低迷導(dǎo)致企業(yè)融資成本升高，工業(yè)品出廠價(jià)格居高不下，經(jīng)濟(jì)增長放緩，效益下滑；人民幣升值導(dǎo)致我國出口產(chǎn)品競爭力下降，出口增速下滑，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈低端的制造業(yè)企業(yè)陷入困境，迫切需要政府出臺(tái)政策加以扶持。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的客觀需要，而且是完善和規(guī)范增值稅制度的必然要求。
在當(dāng)前形勢下，增值稅轉(zhuǎn)型改革的短期減稅政策效應(yīng)有助于企業(yè)走出困境。從長遠(yuǎn)看，也有利于保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。一是有助于優(yōu)化固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)。改善我國投資主要集中在政府政績工程、房地產(chǎn)行業(yè)等領(lǐng)域，產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造方面的投資相對(duì)薄弱的狀況。二是有助于緩解物價(jià)上漲矛盾。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)稅負(fù)有所降低，相應(yīng)提高消化原材料漲價(jià)成本的能力；促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新改造，有助于降低生產(chǎn)成本。完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，相應(yīng)要求生產(chǎn)流通領(lǐng)域各環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅的消費(fèi)型增值稅制全面實(shí)施并成熟立法；實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式根本性轉(zhuǎn)變，相應(yīng)要求不干預(yù)企業(yè)效率決策和生產(chǎn)資料流轉(zhuǎn)不征稅的消費(fèi)型增值稅制及早改革到位。
2．在全國全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的建議。
按照增值稅轉(zhuǎn)型改革目標(biāo)要求，實(shí)行消費(fèi)型增值稅主要有兩項(xiàng)工作內(nèi)容：一是對(duì)新增機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和一些服務(wù)業(yè)以及不動(dòng)產(chǎn)也實(shí)行增值稅制，實(shí)現(xiàn)機(jī)器設(shè)備投資以外的固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，形成統(tǒng)一完整的商品和勞務(wù)按增值課稅、對(duì)資本品不征稅的流轉(zhuǎn)稅鏈條。
建議從2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)征收增值稅的所有行業(yè)范圍內(nèi)所有企業(yè)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。統(tǒng)一采取按增值稅常規(guī)抵扣做法，對(duì)企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在通過認(rèn)證、審核后，直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，未抵扣部分留待下期抵扣。不再采取“先征后退、增量控制、按季退稅”的做法。
3．相關(guān)配套政策措施。
適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人征收率。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)有所下降。為平衡稅收負(fù)擔(dān)，建議將小規(guī)模納稅人征收率降為：生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)在3%～4%；商業(yè)銷售環(huán)節(jié)2%。
清理現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策是在生產(chǎn)型增值稅下制定的，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，需作出相應(yīng)調(diào)整。為規(guī)范、統(tǒng)一增值稅優(yōu)惠政策，應(yīng)取消對(duì)外商投資企業(yè)投資總額內(nèi)設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)免稅的優(yōu)惠政策；取消外商投資企業(yè)鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的優(yōu)惠政策，調(diào)整為依法征稅，對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口和采購國產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵扣。這不僅符合世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)則要求，實(shí)現(xiàn)稅收國民待遇，也有利于規(guī)范我國增值稅制度。
對(duì)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅。1994年稅制改革初期，考慮到礦產(chǎn)資源產(chǎn)品價(jià)格關(guān)系尚未理順，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅下可抵扣進(jìn)項(xiàng)較少、負(fù)擔(dān)較重的實(shí)際情況，對(duì)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品減按13%稅率征稅。目前礦產(chǎn)資源產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)放開，適用了10多年的這一過渡性優(yōu)惠政策在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后應(yīng)該取消。
明確提出免、抵、退稅的處理辦法。對(duì)產(chǎn)品出口比重較大、實(shí)行“免、抵、退”的出口企業(yè)，允許機(jī)器設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，并予以退稅。對(duì)試點(diǎn)出口比重較大的企業(yè)長期掛賬的“待抵固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”盡快研究處理辦法。
實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革有困難的個(gè)別地區(qū)，明確由省級(jí)政府負(fù)責(zé)統(tǒng)籌，通過省內(nèi)財(cái)政平衡采取轉(zhuǎn)移支付的辦法加以解決。從財(cái)政承受能力看，在一個(gè)省際范圍內(nèi)全面推行增值稅轉(zhuǎn)型是不存在問題的。但在個(gè)別局部地區(qū)，特別是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、地方財(cái)力來源過多依賴于某些大型企業(yè)增值稅的地區(qū)，實(shí)施初期有可能會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)的、一定的財(cái)政困難。
