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李彬
—、引言
黨中央、國務院一直高度重視 教育工作，我國普通高中教育經費 投入持續保持快速增長。普通高中 財政性教育經費投入由2012年的 2317億元提高到2021年的4666億 元。2021年普通高中財政性教育經 費投入較2012年增幅超過100%。 在普通高中階段公辦學校是我國規 模最大的教育主體。隨著普通高中 教育經費規模的不斷增長，對公辦 普通高中內部控制建設提出了更高 的要求。推進學校內部控制建設不 但可以促進學校有力防范和管控其 經濟活動風險，科學有效預防腐敗， 還可以通過內部控制建設盤活學校 閑置資產，加快預算執行進度，提 升經費使用效率。
本文采用案例研究的模式，通 過分析F中學在既往財務管理中存 在的風險點并通過構建內部控制的 方式給出化解風險的對策，以期達 到完善公辦普通高中學校內部控制 建設，化解學校財務管理風險的目標。
二、F中學在既往財務管理中 存在的風險點
F中學作為天津市重點普通高 中，在編教職工150人。學校多年 來在教育教學上堅持五育并舉。雖 然校領導有較強的廉政意識，但是 在學校各項經濟業務執行過程中由 于沿襲舊的工作習慣加之學校整體 員工缺乏內部控制意識，導致學校 財務管理暴露出很多風險點位，具 體情況如下：
（一） 崗位設置存在的風險點
F中學設置了總務處為后勤工 作主要部門，總務處主任作為基層 領導同時負責管理采購、財務、資 產管理工作。雖然F中學設置了政 府采購崗、會計崗、出納崗、資產 管理崗，但是各崗位人員均由總務 處主任負責管理和評價。總務處主 任既有權限直接管理采購、資產管 理等業務經辦崗位，同時又有權限 直接管理會計、出納等核算監督崗 位。F中學在崗位與職責設置時未 能滿足不相容崗位與職責相分離的 要求。
（二） 預算管理存在的風險點
F中學原來對于預算工作的重 視程度不高。學校各業務部門工作 人員主要為任課教師兼職。很多老 師主觀的認為預算工作是財務部門 的工作，凡是用于教育教學的資金 需求，財務部門都必須有配套資金 進行保障。甚至有的老師認為預算 作為一項財務專業度比較高的工作, 作為教師沒有學習預算相關制度和 配合編制預算的義務。由于各業務 部門不參與預算編制過程，導致財 務部門無法了解各業務部門的具體 用款需求和發展方向。每年財務人 員只能依據過往的決算數據和當年 預計的各項收入編制預算，無法將 預算細化分解至各業務部門，也無 法對各業務部門的預算執行進度進 行監督。學校管理層通過編制好的 預算只能了解當年預計收入和支出 在哪些經濟分類科目，并不能了解 各部門具體用款事項，也無法據此 給出調劑意見。F中學預算管理不 能達到預期的目標和要求。
（三）采購管理存在的風險點
F中學內部控制建設前單位只 針對政府采購中的集中采購事項設 置了政府采購崗位。一線各學科組 教師沒有政府采購意識，甚至有的 教師錯誤的認為只要價格低、是從 正規商超購買貨物就是合規的。在 日常采購過程中經常出現自行采購、 分散采購等現象，無法達到政府采 購應采盡采的要求。
（四） 資產管理存在的風險點
F中學是由其他學校改制而組 建，學校現存資產中有很多是由老 校區搬遷而來，存在大量無法使用 的資產未能及時報廢。由于學校教 師完成實物采購后沒有資產登記和 領用的意識，導致學校對于低值易 耗品的管理存在漏洞。由于學校各 類資產品類較多，分布在各個處室 和教室，在固定資產采購前各部門 之間信息不流通，容易出現重復購 置的情況，資產管理沒能起到內部 調劑減少閑置的作用。由于學校各 部門人員流動頻繁導致部分資產頻 繁交接，資產管理崗位不能及時變 更信息，最后甚至出現個別資產盤 虧的現象。
（五） 合同管理存在的風險點
F中學以前未設置合同簽訂審 批程序，直接由業務經辦人口頭請 示領導后簽訂合同。簽訂合同后直 接由相應業務部門保管，在報銷和 結算環節中經辦人只提供請款審批 單和相應發票作為原始憑證，財務 人員不能取得合同。在以往的準則 要求下按照收付實現制核算，財務 人員不能取得合同的風險點主要集 中在不能監督業務人員按照合同進 度進行結算，但是在執行政府會計 制度后，要求財務會計以權責發生 制為基礎，財務人員不能取得合同 將無法確定可能存在的權利和義務, 將造成漏記的風險。
三、如何通過構建內部控制化 解財務管理風險
（—）針對崗位設置風險點的 內部控制對策
為達到不相容崗位相分離的控 制要求,F中學重新梳理了崗位職責, 確定校財務室為學校財務部門。由 分管后勤及財務工作的副校長負責 管理財務工作及財務人員的考評工 作，指定具備相應職稱及任職資格 的財務人員為主管會計負責具體業 務管理，由總務處主任負責管理采 購、資產管理等業務經辦崗位。對 會計、出納、稽核等財務崗位建立 定期輪崗及專項審計制度，以達到 不相容崗位與職責相分離的要求。
（二）針對預算管理風險點的 內部控制對策
為化解預算管理存在的風險 點，F中學第一步提高全體工作人 員對于預算工作的重視程度，由校 長牽頭組織各部門人員學習預算相 關法律法規，由分管后勤的副校長 主持預算編制工作。
第二步加強培訓并降低預算申 報門檻。由財務人員負責對各業務 部門進行基礎培訓，介紹各項經濟 分類科目用途、基本支出與項目支 出的區別、項目支出與績效目標等 必要填報知識。由財務部門設計部 門支出預算申報表，讓填報內容更 加直觀，降低了預算申報門檻。業 務部門教師在填報支出預算申報表 時先填報下一年工作計劃，再填報 每項計劃想買什么，買東西預計最 少花多少錢，讓業務部門教師從家 庭式采購計劃的角度去理解預算。 最后由財務人員輔導教師們把計劃 支出金額對應到經濟分類科目，形 成各部門支出預算申報表。
第三步重新梳理預算編制工作 流程。在具體工作中由各業務部門 擬定校內各部門的支出預算，經分 管領導審核后報送給財務部門。由 財務部門對全校各部門支出預算進 行匯總并根據財政撥款控制數、學 生人數等信息編制收入預算。財務 部門將各項預算收入與預算支出進 行匹配后形成預算草案并報送校領 導班子審議。校領導班子針對學校 財力及發展方向進行校內調劑形成 學校收支預算，最后由政府采購和 資產管理部門針對學校收支預算編 制政府采購和資產采購預算。
第四步加強會計核算為預算執 行監督提供依據。財務部門在賬務 系統使用部門核算功能，在登記記 賬憑證時對每一筆支出增加部門標 記，定期由財務人員通過核算軟件 生成各部門支出明細賬。財務人員 根據部門支出明細賬與各部門支出 預算進行比對，可以對執行進度較 慢的業務事項進行預警，督促各部 門提高辦事效率加快資金支付進度。 每年年末各部門也可以把財務部門 提供的支出明細賬作為下—年度預 算編制的重要參考。
（三）針對采購管理風險點的 內部控制對策
為化解采購管理存在的風險點， F中學第一步組織全體人員學習政 府采購相關法律法規，明確政府采 購是防范廉政風險的重要防控點位, 全體教師應該積極配合實施政府 采購。
第二步擴大政府采購崗位管理 范圍。將集中采購、政采網上商城、 第三方競爭性磋商等所有政府采購 方式都納入政府采購崗管理范圍。 調整政府采購崗位職責，要求其對
所有公用經費使用進行甄別，不滿 足政府采購要求的才能同意經辦人 自行采購。
第三步調整支出審批程序將采 購方式的選擇作為用款審批的前置 條件，通過重新設計用款審批表， 將采購方式選擇和政府采購崗簽字 設置于部門主任審批之前。強制公 用支出事項經辦人在用款審批前必 須到政府采購崗確定采購方式。單 位財務校長在后續審批過程中既審 批用款需求是否合規，同時也審批 采購方式是否合規。
第四步強化采購執行管理，凡 是采用政府采購方式的，統一由學 校政府采購崗依法依規執行采購。 采購完成后由政府采購崗統一將采 購合同、發票、用款申請、驗收報 告整理齊全并協調財務和供應商進 行結算。實施采購管理內部控制后， F中學能夠達到政府采購應采盡采 的要求。
（四）針對資產管理風險點的 內部控制對策
為更好的管理學校資產，F中 學第一步組織全體人員學習資產管 理相關法律法規，并制定規定要求 所有采購物資的發票均需資產管理 崗簽字才能被認定為完整的報銷憑 證。通過出納崗位對報銷憑證完整 性的審核，保證了所有物資采購信 息在結算前都能傳達到資產管理崗。 資產管理崗對各項物資進行分類， 符合固定資產及無形資產認定條件 的納入國有資產管理系統管理，對 于低值易耗品單獨建冊登記。要求 資產管理崗對各項資產使用人進行 準確登記，按照’'誰使用、誰保管、 誰負責"的原則每年組織定期進行 盤點，如出現資產盤虧將追究對應 資產保管人的責任。
第二步制定學校固定資產報廢 制度。在定期盤點的基礎上，由各 資產使用人對資產使用狀態進行評 估。對使用時間過長、價值較低、 更新換代較快的固定資產進行重點 研判，對于達到報廢條件的固定資 產每年定期執行報廢程序。
第三步通過資產管理減少資產 閑置和資源浪費。每年編制預算時 由資產管理崗對各部門下一年度的 固定資產采購計劃進行分析，著重 梳理計劃采購資產的目前存量、使 用人數、成新率。如出現可調配情 況則不再納入下一年度預算。
（五）針對合同管理風險點的 內部控制對策
為化解合同管理存在的風險點，
F中學第一步對簽訂合同事項設置 審批制度。經辦人員需首先填寫合 同審批單經各級領導書面簽字后方 可簽訂合同，辦公室工作人員需檢 視簽字齊全的合同審批單方可向對 應合同加蓋公章。第二步要求全體 業務經辦人員針對已簽訂的合同在 辦理支付結算時必須向財務人員提 供合同復印件，由財務人員進行復 核支付事項與合同是否一致。第三 步強化歸檔管理，要求所有經辦人 員按照檔案管理規定妥善保管合 同原件。
四、結語
隨著教育經費支出的日益增長, 化解公辦普通高中學校財務管理風 險，完善學校內部控制建設也越來 越必要。學校有其獨特的內部控制 環境，以往舊的管理方式產生了諸 多財務風險。詳細從各業務層面梳 理風險點位，通過構建內部控制的 方式加以化解，不但可以促進學校 有力防范和管控其經濟活動風險， 還可以通過內部控制建設盤活學校 閑置資產，加快預算執行進度，提 升經費使用效率。
作者單位天津市復興中學
