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造價控制上，體現的是內部審計的監督功能，工程管理環節的內部控制和風險管理則處于次要位置或偶爾涉及，評價、建議和咨詢作用發揮得還不充分。在高校工程審計實踐中發現，管理制度的不完善、不系統、可執行性差與高校工程建設常見問題密切相關，高校需深挖涉及工程管理的制度缺陷，進而促進有關制度體系的完善和治理水平的提升，這是高校工程審計應承擔的責任。隨著科學技術的飛速發展，新的理論技術不斷涌現，如何利用新技術為工程審計服務，也是亟需研究的重要課題。
為此，本文結合高校工程審計實例對審計發現問題進行凝練、分類，對問題屬性進行分析，探究所發現的問題與管理制度的關系，提出審計發現問題倒逼制度建設的措施方法。同時，將并行工程理念、因果圖方法、軟件管理技術引入管理審計系統，為工程管理審計的科學性、規范性提供方法和技術支持。
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長期以來，受傳統思維定勢和工作慣性的影響，高校工程審計實現內向型服務、為學校科學發展保駕護航的初衷沒有得到有效發揮。研究成果表明，新形勢下高校工程審計存在如下新趨勢。一是從造價審核向管理審計轉變；二是從專業評價向風險防范轉變；三是從單純的審計工作向咨詢服務職能轉變；四是強化預防職能，杜絕腐敗。
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高校工程審計應當重點關注管理方面存在的問題。
（一）管理不到位，工作錯誤或遺漏
對于基建工程，由于前期與用戶、設計、施工方交流不夠充分，導致功能需求考慮不足，造成設計漏項或缺陷，進而產生大量變更。
（二）管理不規范，造成不必要浪費
招標環節的規范性是高質量工程管理的前提和基礎。如果準備不充分即開展招標，盲目壓縮工期，會給后續工程管理帶來困難。招標管理不規范的另一個體現是，出現招標文件表述不準確、內容不完整、有關承諾不列入合同等問題，在合同實施過程，清單描述不完整、清單漏項等問題極易引發爭議和糾紛。
施工合同管理不規范會導致某些環節管理失控，如審計中發現施工合同對主要內容約定不完整、專用條款模糊、違約條款約定不明、工期設定不合理等。
（三）主體責任缺失，工程的嚴謹性受到影響
高校工程建設的目的是為教學科研服務，每項工程甚至每個房間都應有明確的使用單位或個人，工程效果應當由使用單位的用戶來評價決定，因此，從工程設計之初就應重視征求用戶意見，加強與用戶交流。項目設計必須遵循法定程序和規范要求，在與使用單位進行充分溝通后，需要進一步與學校管理層進行交流，經過一定層級的討論決策后形成各方一致遵守的準則，不能根據某領導或個人的意見隨意改動。這個過程涉及多個部門，主要是資產管理部門，其次是使用單位。資產管理部門首先要有總體規劃，確定該項目的使用目的，再確定使用單位或個人。
目前，高校工程審計還存在一些影響其高質量開展的困難和問題，對審計發現的問題也缺乏長效防控機制，工程審計更多地是對孤例或個案進行分析處理，尚未真正形成成熟的持續性、規范化、可通用的管理模式，嚴重制約審計工作從傳統審計向管理審計跨越，也難以為有關制度建設提供有價值的支撐性支持。因此，高校工程審計必須進行工作模式和思維方式的轉變。
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（一）加強管理審計制度建設，減少審計盲點
要實現傳統審計向管理審計轉變，必須建立適合于管理審計的制度規范，將傳統審計中被忽略的、模糊的領域進行制度化、規范化，用制度保障管理審計的有效實施，用高效的管理審計服務保障教學科研，提升學校管理效能。
1 規范前期管理制度。在健全招標制度的同時，劃出底線和紅線，建立倒查追責機制，杜絕因不滿足招標、施工條件而強行招標和施工的情況發生。
2 加強對設計階段的管理。在簽訂設計合同的同時，應明晰責任和分工，約定索賠條款，并加強初步設計及概算審核。
3 加強合同管理。根據現場施工條件、工程類別及國家規范要求合理確定工期，加強合同簽訂審核，杜絕合同漏洞，并將招標承諾在合同中予以明確。
4 加強變更簽證申報流程及申報時間的管理。增強技術資料及變更資料的時效性管理，要求有關單位及時上報變更資料，避免過多的變更簽證一次性報審，特別是一些技術資料推遲到竣工結算階段才提供，會嚴重影響審計質量。
5 加強施工進度管理。工程管理部門應當充分考慮施工期間可能出現的不利因素，結合工程實際合理設置工期，加強施工過程管理，確保按期竣工和交付使用。
6 加強資產管理。對因變更等原因造成的拆除物品管理，特別是大宗物品管理，建議加強基建部門國有資產管理制度的建設。
7 強化其他參建單位的管理和考核。加強對設計單位、工程監理、招標代理等參建單位的管理，在服務合同相關條款中明確服務要求和處罰條款，針對管理中出現的問題，及時查明原因，在各個相關業務工作中采取有效防范措施。
（二）引入新的管理理念，實現科學管理
審計發現，因缺乏科學有效的管理手段，高校工程管理較為粗放，工程管理人員管理職能不能有效發揮，出現一些本可避免的問題。為更好地提升管理效能，需要探索新的管理模式。
1 高校基建（修繕）工程采取并行管理模式。并行工程理念可以作為一種工作模式貫穿于高校工程建設的多個階段，如立項階段、設計階段、施工階段等都需要采取并行工程的工作模式。這樣就不會因為考慮不周而導致功能不全，也可避免出現因為交流不暢而導致剛完工的工程緊接著就需要改造的尷尬局面。
2 工程審計發現問題采用因果分析法。繪制因果圖時，將審計發現問題產生的原因先進行分類、分層次表達，將同類問題產生的原因分成大、中、小乃至更小等不同的原因等級，在分析原因的同時給出解決措施，只發現問題沒有解決措施的因果圖是無效的。在分析清楚原因的基礎上，進一步探討制度缺陷和制度的可執行性問題，補充或修訂完善制度，從制度建設角度出發防止問題發生。
3 采用先進管理手段，實施科學管理。根據高校建筑結構的功能特點，高校修繕工程管理軟件系統可分為路面修繕管理模塊、教學試驗功能樓宇修繕模塊、學生宿舍修繕工程管理模塊。根據該可查詢的數據庫系統，可以發現同一場所是否存在短時間間隔多次重復施工的問題，比較不同施工單位的審減額與是否按期完成工作量的問題，為修繕工程科學管理提供有效保障。
文章摘自《中國內部審計》雜志2022年第10期
作者：孫培芹 孫盈 念曉飛 張琦
單位：山東大學審計處
