“中國總會計師體制和機制建設調查問卷——CFO調查部分”發出后發回有效卷1450份。收回的答卷涉及到工業、農林牧副漁業、建筑業等13個行業（國家統計局行業劃分標準），單位性質包括國有企事業單位、上市公司、民營企業、集體企業、社團法人、行政機關等7類不同所有制性質的各類經濟成份。
現將主要調查數據及分項統計分析結果報告如下。
一、總會計師崗位設置狀況
（一）70%的單位按《會計法》和《總會計師條例》要求設置總會計師崗位
自國務院1990年頒布的《總會計師條例》明確了“全民大中型企業，事業單位和業務主管部門必須設置總會計師”和1999年修訂的《會計法》規定“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。”以來，特別是市場經濟體制建立后，各單位比較重視總會計師崗位的設置，總會計師行業取得了飛速發展。
據調查統計，1450家單位，設置總會計師崗位的有1015家，占調查單位總數的70%。未設置總會計師崗位的單位有435家，占調查單位總數的30%。由此可見，大多數單位已按《會計法》和《總會計師條例》要求設置總會計師崗位，兩部法規基本得到貫徹執行。
1、各行業設置情況
據調查統計，農林牧漁業、工業、建筑業等13個行業的多數單位按要求設置了總會計師崗位，但各行業單位設置情況并不均衡。其中房地產業有94%的單位設置了總會計師崗位，農林牧漁業、工業、建筑業、地質勘查及水利業、交通運輸倉儲業、批發和零售貿易及餐飲業、社會服務業、衛生體育福利業等8個行業有60%—80%的單位設置總會計師崗位，教育文化廣播業、科研和綜合技術服務業、機關社團及其他行業僅有50%的單位設置總會計師崗位，但郵電通信業只有18%的單位設置總會計師崗位。具體情況詳見表1、圖1（略）。
總會計師崗位設置情況表（按行業分）
總數 設置崗位 比率 未設置崗位 比率
合 計 1450 1015 70% 435 30%
農林牧漁業34 23 67% 11 33%
工 業 740 568 77% 172 23%
建筑業 95 78 82% 17 18%
地勘及水利15 11 73% 4 27%
交運倉儲 131 79 60% 52 40%
郵電通信 22 4 18% 18 82%
貿易及餐飲業101 68 67% 33 33%
房地產業 33 31 94% 2 6%
社會服務業48 30 63% 18 37%
衛體育福利22 19 86% 3 14%
文教廣播業79 38 48% 41 52%
科研和綜合技術服務業
46 24 52% 22 48%
機關社團及其他
84 42 50% 42 50%
2、各類型單位總會計師崗位設置情況
據調查統計，上市公司、國有企業、民營企業、社團法人和集體企業等企業類單位基本設置總會計師崗位，其中上市公司或股份制企業有83%的單位設置總會計師崗位，而行政機關及事業單位僅有半數單位設置總會計師崗位。說明企業比較重視總會計師崗位的設置，而行政機關及事業單位相對弱視總會計師崗位設置。具體情況詳見表2、圖2（略）。
總會計師崗位設置情況表（按單位性質分）
合 計 行政機關/事業/國企/上市公司/民營企業/集體企業/社團
合 計 1450 74 136 969 95 124 41 11
設置 1015 43 63 712 79 85 25 8
比率 70% 58% 46% 73% 83% 69% 61% 73%
未設置435 31 73 257 16 39 16 3
比率 30% 42% 54% 27% 17% 31% 39% 27%
3、大型企業總會計師崗位設置好于中小型企業
據調查統計，71%的特大型及77%的大型企業基本設置總會計師崗位，而中小型企業由于單位領導不重視，僅有60%單位設置總會計師崗位，其設置情況差于大型企業。具體情況詳見表3。
總會計師崗位設置情況表（按企業或單位規模分）
合 計 特 大 型 大 型 中 小 型
設 置 70% 71% 77% 60%
未設置 30% 29% 23% 40%
（二）上級部門沒有任命或單位“一把手”直接管理財務，導致總會計師崗位設置出現空白點
據調查統計，未設置總會計師崗位的單位有435家，占調查總數的30%。未設置總會計師崗位主要是因“上級主管部門沒有任命”和“一把手直接管理”，“領導職數限制”及“領導不重視”也影響了總會計師的崗位設置。總會計師崗位設置的“盲區”主要是行政機關、事業單位和中小型企業單位及郵電通信業。具體原因分析如下，其他情況詳見表4。
1、未設置總會計師崗位的原因
據調查統計，有31%的單位因“上級主管部門沒有任命”而未設置總會計師崗位，有29%的單位因“一把手直接管理”而沒有設置總會計師崗位，有18%的單位因“領導職數限制”而沒有設置總會計師崗位，有16%的單位因“領導不重視”而沒有設置總會計師崗位，有8%的單位因“沒有合格人選”而未設置總會計師崗位，有5%的單位因其他原因沒有設置總會計師崗位。
“上級主管部門沒有任命”，意味著我們的人事管理體制存在弊端，單位設置領導崗位不是從加強管理和提高經濟效益的角度出發，而是受制于上級的“計劃控制”；“一把手直接管理”，意味著有關單位的“人權”、“財權”過于集中，這也是當前“一把手”現象的凸現，也是腐敗的根源；“領導職數限制”和“領導不重視”，意味著財務管理沒有得到應有的重視；“沒有合格人選”，意味著我們的會計人員素質還不適應改革開放和企業管理的需要。
2、“盲區”分析
根據調查統計，總會計師崗位設置的盲區是行政機關、事業單位、中小型企業和郵電通信業。行政機關、事業單位及中小型企業未設置總會計師崗位除《會計法》和《總會計師條例》未強制要求設置外，還各有其特殊性。其中，行政機關的“上級部門沒有任命”和“領導職數限制”的影響超過其他單位，原因是部分地區政府部門取消“三總制”，導致部分機關不設置“總會計師”崗位；事業單位的“沒有合格人選”的比例數超過其他單位，說明事業單位的會計人員素質相對較低；郵電通信業的“上級主管部門沒有任命”和“領導職數限制”，表明問題出在上面，這和郵電業的集中壟斷經營有關。
表4
未設置總會計師崗位的原因分析
合 計 行政機關/事業單位/中小型企業/郵電通信
合 計 435 31 73 202 18
領導職數限制77/18% 8/26% 11/15% 34/19% 4/22%
沒有合格人選36/8% 2/6% 10/14% 18/9%
一把手直管 126/29% 10/32% 25/34% 66/33% 2/11%
上級沒任命 133/31% 12/39% 25/34% 61/30% 10/56%
領導不重視 68/16% 2/6% 8/11% 34/17% 1/6%
其他原因 23/5% 4/13% 4/5% 10/5%
（三）中國擁有一支年富力強、專業基礎理論扎實、熟悉市場規則、會計實踐與管理經驗豐富，符合各單位財務管理、價值管理、風險管理需要的高素質的總會計師隊伍
1、男性主宰總會計師行業
據調查統計，1015名總會計師，其中男性774人，占76%；女性241人，占24%。會計隊伍以女性為主，但擔綱總會計師職位的以男性為主，男人主宰總會計師行業。具體情況詳見表5。
現職總會計師性別構成統計分析表
合計 男 女
人數 1015 774 241
比例 100% 76% 24%
2、現職總會計師以中年人為主
據調查，1015名總會計師，50歲以上的225人，占22%；41—50歲的486人，占48%；31—40歲的279人，占27.5%； 30歲以下的25人，占2.5%。31—50歲的共765人，占總會計師總數的75%。為此，現職總會計師以中年人為主。具體情況詳見表6
表6
現職總會計師年齡結構統計分析表
合計 30歲以下 31—40歲 41—50歲 51歲以上
人數 1015 25 279 486 225
比例 100% 2.5% 27.5% 48% 22%
3、多數總會計師具有大學和大專學歷
據調查，1015名總會計師，具有大專以上學歷的973人，占總會計師總數的96%，其中具有大學和大專學歷的765人，占總會計師總數的88%。總會計師現有學歷層次遠遠高于國民綜合學歷，適應經濟管理需要。具體情況詳見表7。
表7
現職總會計師學歷層次統計分析表
合計 中專 大專 大學 碩士 博士
人數 1015 42 330 561 74 8
比例 100% 4% 33% 55% 7% 1%
4、總會計師專業構成以會計、經濟和管理學為主
據調查，1015名總會計師，會計專業的815人，占80%；經濟專業的102人，占10%；管理專業的67人，占7%。三項合計共984人，占總會計師總數的97%。專業構成適合總會計師崗位需要。具體情況詳見表8。
表8
現職總會計師專業構成統計分析表
合計 會計 經濟 管理 理工科 其他
人數 1015 815 102 67 20 11
比例 100% 80% 10% 7% 2% 1%
5、多數總會計師是高級會計師
據調查，1015名總會計師，具有高級會計師職稱的662人，占65%；具有會計師職稱的334人，占33%；具有初級會計職稱的19人，占2%；會計專業技術職務的1001人，占99%，非會計專業的14人，占1%。現職總會計師專業技術職務以高級會計師為多。具體情況詳見表9
表9
現職總會計師專業技術職務統計分析表
合計 初級 中級 高級
人數 1015 19 334 662
比例 100% 2% 33% 65%
6、多數總會計師從事會計工作20年以上，會計實踐經驗豐富
據調查，1015名總會計師，從事會計工作20年以上的共668人，占66%。這部分人均是恢復高考后的大學畢業生，他們年富力強，理論基礎雄厚，實踐經驗豐富，是一支能戰斗的隊伍。具體情況詳見表10。
表10
現職總會計師從事會計工作年限統計分析表
合計 5年 10年 15年 20年 30年 30年以上
人數 1015 60 95 192 429 124 115
比例 100% 5% 9% 19% 42% 12% 11%
7、多數總會計師是在我國經濟體制轉軌時期從事管理工作，熟悉游戲規則，適應市場經濟發展需要
據調查，1015名總會計師，從事總會計工作5年的有597人，占59%；從事總會計師工作10年的有326人，占32%；從事總會計師工作15年以上的有92人，占9%。其中5—10年共923人，占91%。這部分人均是經濟體制轉軌時期成長起來的專業管理人士，他們熟悉市場規則，懂經營善管理，是一支優秀并適應市場經濟發展的專業管理隊伍。具體情況見表11。
表11
現職總會計師從事管理工作年限統計分析表
合計 5年 10年 15年 20年以上
人數 1015 597 326 62 30
比例 100% 59% 32% 6% 3%
目前總會計師隊伍，年富力強，會計基礎理論知識雄厚，熟悉市場規則，會計實踐和管理經驗豐富，符合企業、事業單位財務管理、價值管理和風險管理的要求。
（四）總會計師稱謂適合中國國情且約定俗成
總會計師稱謂來自前蘇聯，是我國在計劃經濟時期引進蘇聯“三總制”時的“泊來品”，1990年國務院頒布的《總會計師條例》和1999年修訂的《會計法》也將其稱為“總會計師”。但目前在一部分單位將行使總會計師職責的人員或稱為“財務總監”或稱為“首席會計師”、“首席財務執行官”等，稱謂不統一，曾引起爭議。為了統一其全國稱謂，本次調查將其作為一個主要內容，充分了解目前實際情況，以正視聽。
根據調查結果統計，將總會計師崗位人員稱以“總會計師”的有675家單位，占調查總數的67%；“財務總裁”、“首席財務執行官”、“首席會計師”三種“洋”稱謂合計僅占5%，廖若晨星，不被接受；稱謂“財務總監”的占14%，主要在民營企業、上市公司及集體企業。為此，總會計師稱謂在中國已經被法律認可、社會所接受的情況下，不必再起個“洋名”，還是叫“總會計師”好，只是需要賦予它新的內涵，以適應管理之需。具體調查情況見表12、表13(略)。
二、總會計師職務確定原則及其在領導班子中的地位
1、79%的總會計師是單位領導班子成員，且有部分總會計師是單位黨組成員。
據調查，1015名現職總會計師中，804人是企業（單位）領導班子成員（高管人員），占79%。其中，既是領導班子成員又是黨組（黨委）成員的有216人，占21%；是企業董事會成員的有194人。非領導班子成員的有94人，占9%。根據上述調查情況，雖然有的單位設置了總會計師崗位，但有近一成的總會計師不是領導班子成員，不符合《總會計師條例》和《會計法》的規定，意味著這部分總會計師無法行使總會計師職責。具體情況詳見表14。
表14
總會計師為單位領導班子成員情況分析表
人數 比例
（1）董事會成員 194 19%
（2）企業（單位）領導班子成員 804 79%
（3）企業（單位）黨組（黨委）成員216 21%
（4）非領導班子成員 94 9%
2、多數總會計師在單位領導班子中位于“二把手”或“三把手”的決策核心位置，但排末位現象也不可忽視。
據調查統計，進入單位領導班子的總會計師，位于總經理或行政總裁之后的“二把手”位置的有304人，占30%；位于業務總裁或第一副總經理之后“三把手”位置的有333人，占33%；排在最后一位的有350人，占35%。上述調查結果表明，大多數總會計師在單位領導班子中處于“二把手”或“三把手”位置，屬于決策核心人物。但也不能忽視有35%的總會計師排在末位，決策地位是比較低下的。具體情況詳見表15
表15
總會計師在領導班子中的位置分析表
人數 比例
（1）位于總經理之后 218 22%
（2）位于行政總裁之后 86 8%
（3）位于業務總裁之后 130 13%
（4）位于第一副總經理或第一副總裁之后 203 20%
（5）最后一位 350 35%
3、多數總會計師在單位經營決策中地位一般，個別人是擺設。
據982名總會計師反映，在單位經營決策中地位較高的有314人，占31%；地位一般的有594人，占59%；作為擺設的有27人，占3%；說不清的有47人，占5%。上述結果表明總會計師在企業經營決策中作用沒有發揮出來。但因單位性質不同，總會計師在其領導班子中的地位也不同。社團法人、集體企業、民營企業、上市公司的總會計師認為自已在企業或單位經營決策中的地位很高，而國有企業、機關及事業單位的總會計師普遍認為自己在企業或單位經營決策中地位低。這一現象表明因所有制及單位性質不同，對加強財務管理和資本運作的要求也不同。越處于市場經濟前沿或處于競爭環境中的單位對總會計師的需求越強烈，總會計師地位越高，而哪些吃“皇糧”單位對總會計師需求不是自發的，是組織任命或法規規定的，由此其作用也弱，地位也低。有趣的是事業單位統計結果顯示，認為自己地位很高的總會計師占19%，認為自己是擺設的占14%，說不清的11%，這說明事業單位可設總會計師也可不設總會計師，因事業單位收支受控于財政部門，經費由國家撥給，如何使用也有政策或文件規定，不需要進行資本運作，這時總會計師確是一個擺設。更有趣的是行政機關的總會計師絕不承認自己是擺設，因為它是政府管理者一員，他有行政權力，不可能是擺設，但多數認為自己地位一般。上述調查結果證實了：市場經濟越發展，總會計師越重要。這絕不是一句空話，而是事實。具體情況見表16和表17。
表16
總會計師在單位決策中的地位調查統計表
人數 比例
很高 314 31%
一般 594 59%
擺設 27 3%
說不清 47 5%
4、總會計師的任命，因單位性質或干部管理方式不同，任命（聘任）部門不同，多數由上級組織部門或主管部門（含集團公司）和單位行政負責人及董事會任命。
據調查統計，因單位性質不同總會計師分別由公司董事會、單位行政負責人、上級組織部門、政府主管部門和集團公司委派或任命。個別由監事會、財政部門或企業工委委派或任命。從單位性質上看：行政機關、事業單位和國有企業以上級組織部門或集團公司或主管部門委派或任命為主，上市公司及民營企業以董事會任命為主。國有企業與上市公司和民營企業對比，充分說明了上市公司和民營企業的公司治理情況好于國有企業。企業總會計師的任命部門應以董事會為主。具體情況詳見表18、表19。
表18
總會計師的委派或任命機構對比表
人數 比例
由董事會委派或任命 259 26%
由監事會委派或任命 12 1%
由單位行政負責人任命 243 24%
由政府主管部門委派或任命 105 10%
由上級組織部門委派或任命 253 25%
由集團公司委派或任命 188 19%
由企業工委委派或任命 36 4%
由財政部門委派或任命 15 1%
其他情形 14 1%
表19(略)
三、總會計師目前工作狀況
1、多數總會計師工作精力放在財務管理、參與及實施經營決策和組織會計核算上，部分總會計師以開會、應酬和對付各種檢查為主。
據調查統計，有80%總會計師主要精力在財務管理，63%總會計師主要精力在參與決策，53%總會計師主要精力組織會計師核算；24%總會計師認為主要精力在開會、應酬和對付各種檢查，說明這些具體事務是總會計師無法回避的；有19%總會計師認為主要精力在防止假賬，說明總會計師本身沒有做假需要。從單位性質看，事業單位、社團法人和行政機關的總會計師參與決策和實施決策的精力低于企業總會計師。各類企業總會計師防止假賬精力多于機關、事業單位及社團法人，其中社團法人總會計師沒有實施防止假賬工作。具體情況見表20(略)。
2、總會計師的職責范圍仍以傳統的會計核算、會計監督、財務收支管理、籌資與投資管理、計劃管理、企業戰略管理為主，價值管理、風險管理、信息管理和人力資源管理涉足較少，職責范圍和工作重點與市場經濟發展不匹配。
據調查統計，76%的總會計師負責或參與會計監督管理，72%的總會計師負責成本核算與財務收支管理，67%的總會計師負責或參與投資管理，48%的總會計師負責或參與計劃管理，45%的總會計師負責或參與企業戰略管理。總會計師職責范圍以會計核算、會計監督、財務收支、籌資與投資、計劃、企業戰略管理為主，風險管理與價值管理和協調外部中介組織為輔，人力資源管理、信息管理涉足不多。職責范圍有待進一步調整，以適應市場經濟發展的需要。同時，單位性質不同管理的側重點不同。行政機關、事業單位的總會計師以傳統的會計核算、會計監督、計劃、籌資與投資管理為主，戰略管理、風險管理、資源管理為輔，價值管理、信息管理、流程管理、人力資源管理涉足不多，沒有引進市場經濟管理理念；上市公司、民營企業、國有企業等單位的總會計師以會計核算、會計監督、財務收支、籌資與投資、企業戰略管理、計劃管理為主，價值管理、風險管理、信息管理、協調外部中介組織逐漸增多并引起重視，其參與程度高于機關行政事業單位，逐步調整職能，以適應市場經濟發展需要。具體情況詳見表21(略)。
3、多數總會計師承擔管理者經營責任、監督責任和融資責任，權小責大。
根據調查結果統計，63%的總會計師承擔管理經營者責任，58%的總會計師承擔監督責任，45%的總會計師承擔融資責任。內部（董事會）受托責任高于外部（股東）受托責任。同時，因各單位性質不同，總會計師責任有區別。行政機關及事業單位和民營企業的總會計師以監督責任為主的據多；上市公司、民營企業總會計師的內部受托（董事會）責任、監督責任和管理者經營責任“三權并重”；融資責任是所有單位的總會計師主要責任。總會計師是權小責大。具體情況見表22(略)。
綜上所述，總會計師的職責范圍與其承擔的責任是不匹配的，權小責大。同時，其工作精力過于事務化，應逐漸向參與經營決策上轉移。在現有職責基礎上，工作重心應逐步擴展到企業價值管理、資源管理、風險管理、信息管理、人力資源管理等等方面。
四、總會計師應當具有的權力
據1450名答卷者反映：80%的人認為，總會計師應當具有組織本單位及所屬單位經濟核算、財務會計和成本管理工作權力；76%的人認為，總會計師應當具有獨立的財務及經營管理監督權和財務計劃及實施審批權；70%的人認為，總會計師應當具有各級財會人員任用、考核、晉升、調動、獎懲決定權；42%的人認為，總會計師應具有服從于或次于CEO的執行權；80%的人不贊成總會計師具有與CEO同等決策權。由此可見，多數人仍認為總會計師的權力還是以財務管理、會計核算、財會人員管理為主，逐步向經營決策權上發展。但絕不可能與CEO具有同等決策權。具體情況詳見表23(略)。
五、關于總會計師法制建設與人事體制改革
1、總會計師強烈要求建立“職業經理人”市場，改革現行總會計師管理體制
據1450名答卷者反映，56%的人建議“建立總會計師‘職業經理人’隊伍，按人才市場競爭原則遴選總會計師”； 87%的人建議改變總會計師由單位“一把手”決定任免或由組織部門任免；76%的人不贊成總會計師由財政部門任免；64%的人不贊成總會計師由上級單位任免。從單位性質上看：行政機關、事業單位、國有企業和集體企業，有50%的總會計師希望建立職業經理人市場遴選總會計師，有1/3的總會計師仍是觀念保守希望上級單位或財政部門或組織部門任免總會計師，90%以上的總會計師反對由單位“一把手”和組織部門任免總會計師；上市公司、民營企業、社團法人單位有七至八成的總會計師希望建立職業經理人市場遴選總會計師，市場化與職業化的改革呼聲比較高，有八成至九成的總會計師反對由上級單位或單位“一把手”或財政部門或組織部門任免總會計師，對傳統的部門管理制提出挑戰。上述調查結果說明目前總會計師的選擇與聘任或任命機制不適應市場經濟發展要求，到了非改不可的時候了。具體情況詳見表24(略)。
2、現職總會計師呼吁建立總會計師的資格認證、行業準入和職業化的市場遴選機制
據1450名答卷者反映，87%的人不贊成“按現行體制運行”任免總會計師。75%的總會計師希望對其資格進行認證或考核，考核評定后再允許從事總會計師業務，即建立總會計師資格認證體系和準入標準，再按任免或聘任程序進行任免和聘任。從單位性質看，民營企業、社團法人、上市公司等單位要求實行總會計師資格考核與行業準入制的愿望強于集體企業、行政機關、事業單位。具體情況詳見表25(略)。
3、總會計師目前最缺乏的所處環境改進、領導的信任和自身的德才
據1450名答卷者反映，58%的總會計師認為目前的環境嚴重阻礙和制約了總會計師發揮作用，其中上市公司、社團法人和國有企業的總會計師改進環境的呼聲高于其他單位；40%總會計師認為，現在最缺乏的是領導的信任，即信任危機，其中以行政機關、民營企業和社團法人單位為甚；37%的總會計師認為自身的德才還不適應總會計師崗位的要求，其中以行政機關、事業單位和民營企業總會計師居多；職工的理解與支持在目前已不是主要問題，說明多數職工已接受改革的理念。具體情況詳見表26(略)。
4、97%的總會計師建議修改《總會計師條例》，并在《公司法》、《會計法》等法律法規中明確總會計師的權利和責任
據1450名答卷者反映，97%的總會計師認為1990年國務院發布的《總會計師條例》應當修改，其中77%的人認為，應當部分修改，20%的人認為應當全面修改。調查結果表明，總會計師條例到了非改不可的時候了（具體情況詳見表27）。
同時被調查者建議總會計師的責權利應在《公司法》、《會計法》等經濟大法中明確規定，以規范總會計師管理。據調查統計，66%的總會計師要求責權利列入《公司法》，其中上市公司和民營企業要求比較強烈；81%的總會計師要求責權利列入《會計法》中；43%和34%的總會計師要求其責權利列入“財務管理相關法規”和“人事相關法規”中；對要求列入證券法的人數不多，即使上市公司也僅有21%。為此，建議全國人大在修改《公司法》和《會計法》時，應辟出專門章節或條款規范總會計師的責權利（具體情況詳見表28,略）。
綜上所述，改革現行總會計師的上級任免或組織部門任命的管理體制，建立“職業經理人”隊伍，按市場競爭原則遴選總會計師；先實行資質評定，再實行行業準入或再按干部管理權限任免是必須的，也是總會計師界和會計界所期盼的。對植根于計劃經濟體制下的《總會計師條例》修改是當務之急。在《會計法》、《公司法》中明確規定總會計師的責、權、利，是總會計師履行職責所必須的。
為此，總會計師協會應先建立總會計師資格考試、市場準入等機制，并逐步對整個體制和法制進行修正，以適應市場經濟發展需要。
