在市場經濟條件下，應收賬款管理已經成為影響企業持續、快速、健康發展的重要因素。企業管理者特別是高級財務管理工作者，必須站在企業可持續發展的高度，加強對應收賬款的管理，確保企業的穩健運行
淺析應收賬款的管理
郭美清
一、應收賬款的內涵及產生原因
（一）應收賬款、壞賬損失的定義及確認條件
應收賬款是指企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務，應向購買單位或個人收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。
確認應收賬款的條件：（1）應收賬款是因銷售活動形成的債權；（2）應收賬款是流動資產性質的債權；（3）應收賬款是本企業應收客戶的款項。應收賬款作為一種債權，應按未來可得現金的現值入賬，應收賬款轉化為現金的期限一般不會超過一年。
壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
企業確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的；（2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的；（3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
（二）形成應收賬款的原因
1.市場競爭的因素。市場競爭是產生應收賬款的主要原因之一。我國正處于由計劃經濟體制過渡到社會主義市場經濟體制時期，由于生產力的快速發展，使市場日益豐富，從而帶動商業信用的發展。企業為了自身發展的需要，使用各種營銷策略來擴大市場占有率。在保證產品質量的同時，積極做好售后服務工作，并開展各種優惠促銷活動，為廣大消費者提供良好的服務。與此同時，企業為了更好地推銷自己的產品，使用分期付款、賒銷等方式來增加銷售數量，由此產生了應收賬款。
2.確認銷售收入的實現與貨款到位的時間差。按照現行財務管理制度的規定，財務核算采用權責發生制確認企業銷售行為的實現，是從產品轉移了所有權開始，而不是以收款時間來確認。所以，凡是企業由于產品所有權的轉移而沒有及時收回的貨款，都會產生應收賬款。
二、應收賬款在市場競爭中的作用
（一）積極作用
隨著經濟的持續發展，企業為市場提供了豐富的、高質量的產品，市場為企業提供了廣闊的發展空間。在激烈的市場競爭中，企業為了擴大市場份額，使用分期付款、賒銷等方式來增加產品的銷售數量，通過提供商業信用來吸引顧客，達到增加銷售的目的。這樣，可以引進市場競爭機制，能使企業盡快地銷售產品，減少庫存積壓。同時，也可以降低為管理庫存商品所發生的費用。而顧客也能夠因先使用產品、后付款或分期付款而減輕付款壓力，達到提前消費的目的。這種銷售方式對雙方都是非常有利的，是社會經濟發展的具體體現。
（二）負面影響
在我國現行經濟體制下，企業為了盡快銷售產品，必須輔之以多種營銷手段，而商業信用的發展，會增加應收賬款的賬面數額。由于種種原因企業沒有及時清理各種應收款項，導致企業現金流入量下降。為了催要貨款、企業管理應收賬款和調查客戶的信用程度等工作增加了費用，甚至產生壞賬，給企業帶來了不可挽回的經濟損失，增加了企業的經營風險。由于企業之間相互拖欠款項，造成扯不清的三角債，給整個社會經濟秩序帶來混亂因素。
三、應收賬款的核算及其管理現狀
（一）應收賬款問題是社會經濟活動中普遍存在的問題
隨著改革的不斷深入，在經濟體制改革的大潮中，各行各業的競爭日趨激烈，應收賬款問題成了社會經濟活動中普遍存在的問題。不僅僅存在一個行業、一個領域，而是以三角債、多角債的形式滲透于社會經濟的方方面面，如果不加以整頓和解決，勢必造成惡性循環，嚴重擾亂市場經濟的正常秩序。
（二）會計核算不規范
1．應收賬款分類不準確。有的單位財務人員違反財務管理的有關規定，將多個單位往來應收款列入同一個明細科目內，也有的把一個單位的大額往來應收賬款分成幾個明細科目掛賬，以期減輕催收不及時的責任。
2．明細科目設置不合理。一些企業將應收賬款掛賬時，按經辦人員設置明細科目，而不是按購貨單位設置明細科目，這就給對方單位和一些業務人員造成可乘之機，管理上出現了漏洞。
3．過戶手續不規范。應收賬款年初結轉上年余額時，有的財務人員為了省事，只簡單地寫上金額、蓋上“上年結轉”章了事，給以后的查賬、催款工作造成相當大的困難。
4．只顧掛賬不管清理。有些企業財務人員工作責任心不強，只要發現發貨單上的金額與實收款金額不符，不管金額大小，也不查明情況，一律掛賬處理。可掛了賬之后又不及時核對清理，積少成多，造成不必要的麻煩。
（三）利用往來賬調節企業利潤
企業的各種應收賬款是企業的債權，是企業因銷售產品或提供勞務而得到的收款權利。因此，每一項應收賬款都應該有明確的債務人和確定的金額，以保證應收到的款項準確無誤。而有些企業在需要增加利潤的時候，有意虛增應收賬款的數額；在需要減少利潤時，將已收回的款項不做應收款減少的賬務處理，以達到調節利潤水平的目的，結果只能是自受其亂。
四、造成企業應收賬款居高不下的原因
（一）計劃經濟遺留問題的影響
在計劃經濟體制下，國有企業是國民經濟的主力軍。國有企業的固定資產、流動資產全都歸國家所有，企業需要的設備、資金由國家撥給，企業的虧損由國家彌補，企業的盈利全部上繳，所以，我國的大、中型國有企業依賴于國家管理。進入了市場經濟的競爭環境中，相應的規章制度不健全，債務意識不強，造成企業之間相互拖欠款項，形成三角債、多角債。國家曾下大力清理這些債務，企業也為這些債務付出了高昂的代價。
（二）產品供過于求，形成買方市場
改革開放以來，市場日漸豐富，產品供大于求，逐步形成買方市場，市場競爭愈演愈烈。在激烈的競爭面前，企業本應加大管理力度、完善規章制度、積極開發新產品，以適應多變的市場需求。而有些企業由于管理環節薄弱，相關制度不健全，只顧眼前有活干，見生意就搶，見標就投，盲目生產，貨發出去而款收不回，造成賒銷期限越來越長，致使應收賬款余額越積越多，從而導致資金周轉不靈，使企業背上了沉重的包袱。
（三）責任不明，催收不力
有些應收賬款是企業領導責成下屬人員辦理的，一些經辦人員認為既然是領導交辦的，就應當由領導催收，與己無關，并且認為領導交辦的事不便多過問。而領導則認為具體業務是下屬工作人員份內的事，因此也不予重視。由于辦理業務時沒有明確的責任人，造成應收款長期掛賬。許多經辦人調離后，掛賬更是無人過問，應收賬款很難收回，導致企業的財產損失。
（四）企業的管理水平不能適應市場經濟發展的需要
1．內部控制制度不健全。有的企業急于削減庫存，把銷售商品的大權全部交與業務人員，從銷售策劃、談判、簽訂銷售合同、開出庫單、發貨直至收回貨款，沒有監督、審核和內部牽制，領導認為只要能把貨物發出去的業務人員就是好樣的。這樣做雖然表面上為企業減少了庫存，但是由于大部分貨款不能及時收回，其本質仍是增加了應收賬款管理的相關費用，甚至導致呆賬、壞賬損失。
2 ． 營銷水平不高， 管理手段滯后。幾乎所有的企業都制訂了相應的經濟管理政策，但是在實際工作中并沒有全面、嚴格地執行。有的企業只顧低頭核算而疏于管理；一些企業的業務人員由于沒有接受過專業培訓，在實際工作中也不積極充實業務知識，只憑想當然或自我感覺辦事，如沒簽合同就發貨，事后又不采取補救措施；有的沒開發貨單就發貨，事后也不及時補單；有的企業只規定發貨數量指標，致使某些業務人員為了搶客戶不惜壓低價格。既損壞了企業的形象和利益，又破壞了市場的有序競爭。
3．業務員水平偏低。有些企業在招聘業務員時，只注重外在形象、口才和社交能力，而忽視了對業務員綜合素質的考察。
（五）企業領導不重視對應收賬款的清理工作
由于企業置身于激烈的市場競爭旋渦之中，經濟效益成為衡量企業管理優劣的重要指標。特別是單位負責人有變動時，接任的負責人不對前任的債務負責，不愿意消化處理企業以前遺留的債務，從而造成應收賬款數量的不斷增加，這也是形成企業潛虧的重要因素。
五、結論及建議
（一）加強對“應收賬款”科目的審查
應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，各種應收賬款在企業的流動資產總額中占有相當大的比重，而且呈逐年上升的趨勢。企業若不及時清理、審核應收賬款，不僅會嚴重影響企業的資金周轉，還會導致呆賬、死賬和壞賬的大量發生，給企業造成不應有的經濟損失，嚴重的還會使企業因此而破產，導致國有資產流失，增加社會的不安定因素。因此，企業在審查應收賬款科目時，應該嚴把管理關，對每一項已掛賬的應收賬款都要按照有關財務制度進行審核，以確保應收賬款的安全有效，從而最大限度地減少企業的經濟損失。
（二）建立健全企業內部控制制度
1 ． 建立健全應收賬款管理制度和企業會計核算制度。企業的各種應收賬款應有專人負責，統一管理，以便于及時反映各個往來單位的欠款情況。所有的往來賬戶一律按不同的往來單位設置明細賬， 不得以本單位經辦人、業務員或其他人員設置明細賬；辦理代銷、賒銷手續需要經辦人、業務員親自到財務部門辦理；企業收到的應收票據應按發生日期或兌現日期做好備查賬，由專人負責票據的兌現和貼現工作；編制應收賬款記賬憑證必須以審核無誤的銷貨發票.商品購銷合同、商品出庫單和運費單等有關原始憑證為依據，防止虛掛、重掛、錯掛應收賬款。
2．建立應收賬款定期對賬制度。即采取單位內部各部門之間對賬與外部應收賬款往來單位對賬相結合的形式。財務部門要先做好對賬準備，各種應收賬款先按部門分類整理好，并與總賬核對無誤，再與各部門經手人、業務員逐項核對，督促各有關人員及時收款、報賬。還要定期給往來單位的財務部門寄送欠款對賬單，并取得書面回函。對賬工作完成后，應及時核對結果，形成書面文字材料，同各種函證材料一起裝訂成冊，及時歸檔，方便日后查證。
3．完善內部控制制度。內部控制制度包括：內部會計控制、內部牽制制度、內部審計制度、內部管理控制等。從內部會計控制上講，應收賬款、預付賬款、其他應收款、應收票據等往來款項應由專人負責，統一核算、定期清理，以便及時有效地反映各往來單位的欠款情況。從內部牽制制度上講，簽訂銷貨合同必須要有法人授權書，發貨要有出庫清單，收款要有專人核對清單后開具的發票，賒銷、分期付款要經財務人員審核后掛賬；從內部審計制度來講，內審人員應定期審計往來賬目，以實現對應收款的事中、事后監督。
4．建立健全應收賬款激勵和約束機制。要根據本單位的實際經營銷售特點，建立健全應收賬款激勵和約束機制。對催收貨款、清理欠款有成績的人員要進行獎勵；對因催收貨款、清理欠款不力而造成呆賬、壞賬損失的要給予一定的經濟處罰。
（三）嚴格銷售合同管理
銷售合同是明確貿易雙方各自的權利和義務、具有法律效力的文件。因此，企業應該嚴格銷售合同的管理，維護自身的合法權益。首先，應把好合同簽訂關，企業可將合同按照“標的”的金額分成幾個等級，分別授權各級經營管理人員。參加合同談判的相關人員應該熟悉相應的業務知識和法律、法規的有關規定，根據《合同法》的有關條款，認真研究、仔細分析、嚴格把關。還應建立合同簽訂的會審和監督機制，以保證簽訂的合同合法有效；其次，要加強合同履行中的管理力度，所有部門要各司其職、各負其責，實施監督管理。
（四）加強對賒銷業務的管理
賒銷是建立在商業信用基礎上的一種營銷手段，對于買方市場是一種有效的促銷方式，采用這種方法的目的是為了增加銷售，占領市場，使企業達到擴大再生產的目的，以此獲得經濟效益。企業應加強對賒銷業務的管理，對每一筆賒銷業務都要進行詳細的登記，說明各項賒銷業務產生的原因、金額、合同登記號、付款期限、具體經辦人、批準人、客戶的聯系方式等詳細資料，定期與對方核對賒銷或應收賬款的余額，對于已到付款期限的應當及時與客戶取得聯系，提醒客戶盡快付款。對于暫時無法支付和無力支付款項的客戶，可適當延期或協商解決，對于那些無意支付貨款或惡意拖欠貨款的客戶，應及時上報主管領導，確定處理辦法。
（五）控制賬外應收賬款，改進核算辦法
企業在進行正常的銷售業務時，還必須注意兩種情況的存在：（1）在激烈的市場競爭中，尤其在買方市場的前提下，企業將產品銷售給商家而不是最終的消費者時，一般情況下，商家不會當時把全部的貨款付給企業。經常是不付款先提貨，或者只付少量的定金（壟斷產品或行業除外），如果商家不能將商品及時推銷給消費者，就可能把貨物全部或部分退回。在這種情況下，企業應該制訂嚴格的代銷業務內部管理制度，將代銷合同、發貨清單、對方資信調查證明、批準文件等有關材料送交財務部門審核后方可發貨。財務部門應當在見到商家簽收貨物的單據后，及時將此筆代銷業務詳細記錄在應收賬款備查賬中。沒有經過財務部門審核和備案的，不得代銷或賒銷；（2）在財務核算方面，企業應該嚴格執行財務核算制度，改進應收賬款的核算辦法。對于一個進行長期經營的企業來說，應收賬款往來明細賬在年初結轉上年余額時，一定要將每筆賬款發生的具體時間、金額、經手業務員、批準人、合同號、所購貨物名稱和數量以及收款期限同時登記在新賬該明細科目的首頁上，隨時備查。
（六）優化營銷策略，加速應收賬款的回收
1．制訂靈活的營銷策略。由于很多產品的銷售要受季節、供求等因素的影響，在銷售旺季時，代銷商經常催要貨物但不能及時結清貨款。此時，企業可以將工作重點暫時側重于產品的銷售環節，但是不能忽視對代銷商的資信調查。對于積極配合結清貨款的代銷商以及在銷售淡季定貨的代銷商，企業應給予優先發貨和選擇貨物的權利，并對其正當的換貨要求予以滿足，還可在銷售折扣上給以優惠。
2．制訂貨款回收期限制度。企業在制訂回收貨款政策時，可以根據不同的銷售情況，制訂不同的收款政策。如客戶有拖欠行為，企業應在次日向客戶發出催款函，告知最后的付款期限，如若客戶在最后付款期限內仍未結清該款項，企業應派專人帶著有關材料和發票上門收取。
3．嚴格責任制。應收賬款的管理要堅持“誰經辦誰負責”的原則，當業務人員申請調離本崗位或另有工作安排時，應責成該業務員限期清理本人經手的各項應收賬款，并到財務部門結清本人經辦的應收賬款筆數、金額。對于當時不能結清的應收賬款，經單位領導同意后辦理移交手續，由接任業務員負責催收。
此外，財務部門要定期清理應收賬款，遇有人事變動，要及時清理，并將清理結果以報表和書面說明的形式面報主管領導。同時，定期舉行業務分析會，加強對貨款回收的有效監督。
（作者單位：新華出版社）
