基本建設項目內部審計質量控制是內審機構及其審計人員采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的內部審計質量標準，對各項審計工作或具體審計項目的立項、實施、結果、報告等進行組織、指導、監督和檢查的一系列方法、措施的總稱，用以提高審計工作水平和建設資金的使用效益。
根據筆者這些年在建設項目跟蹤審計一線工作的體會，發現雖然內部審計工作在促進學校加強對建設項目的管理、降低建設成本、提高資金的使用效益等方面發揮了較大的作用，但由于管理體制問題、人員素質問題、規范滯后問題、技術方法問題、控制措施及審計環境等問題的影響，使得審計質量受到較大的影響，建設項目審計質量的提高還有較大的空間。
一、高校內部審計質量控制中存在的難點及主要問題（一）內審機構建制不適應質量控制的要求內審機構建制不適應質量控制的要求，而且職責不明確。雖然教育審計在我國已經有20年的發展歷史，各高校也都基本建立了內部審計制度，但不是所有高校都建立了與財務部門平行的內部審計機構。有一部分學校的內審機構還與財務、紀檢、辦公室等部門合署辦公，還有的只是在相近的部門設置一個審計崗位，或者只設有兼職的審計人員，履行一些基本的審計職能。此種情況下，只適合承擔一些較小的建設或修繕項目，根本沒有能力審計規模較大、資金使用較多的建設項目。或者只能做一些表面的文章，不可能做深入細致地研究與服務，使審計質量難以保障。
（二）內審人員素質不適應需要內審人員素質不適應需要，缺乏基建審計專業知識與經驗，風險意識差，在執業中未遵循重要性原則、謹慎性原則，甚至有重大質量妥協的現象。做好審計質量的控制，審計人員的選擇與配備非常關鍵。很多做基建審計的人員為非審計或工程專業，不僅缺少基本的專業審計知識，也大多沒有工程審計的經驗。在審計實施過程中缺乏專業敏感性，不了解重要的審計信息，不能及時發現問題，使得審計風險較高。如果再因為某種人際關系的牽制，或者在一個復雜的審計環境中，很容易出現判斷不準確，遺漏或瞞報重要事項等問題，從而嚴重影響審計質量。
（三）審計操作規程不嚴格審計準備不充分，立項不規范，方案無約束性，實施隨意性較大。內部審計不同于政府審計和社會審計，由于受到體制及人員配備等因素的影響，實施審計時會偏離嚴格的審計操作規程。所制定的審計方案，也多是出于要完備審計檔案的需要，不具體詳細，缺乏可操作性，實施過程中也不及時調整修正。
特別是在新校區建設中，審計項目較多。雖然在審計進場時明確了審計要求的程序和對送審資料的要求，但在時間緊任務多的情況下，會出現不符合審計程序及要求的問題。有的項目缺乏理想資料，沒有明確審計原則，而倉促展開審計。
（四）取證不充分取證不充分，依據不準確，結論準確度不高。審計意見和建議缺乏針對性、可行性，甚至有可能造成大量的資金流失和浪費。由于受到審計人員的專業素質、工作經驗、信息獲取的渠道等因素的限制，在實施審計過程中有可能造成審計證據不足，從而得出片面的審計結論。
基建審計大量的證據資料來自于工程現場，現場各方的簽證和洽商對于造價的影響非常關鍵。對于來自于現場的一些重要證據，審計人員如果沒有直接參與取得，或不完全了解現場信息，則有可能得到錯誤的證據或證據不充分，以此得出的結論即會出現偏差，提出的審計建議將不具有可行性。
（五）針對重要項目審查不徹底重大的設計或項目變更、數額較大的索賠項目、沒有履行正常手續開工的較大項目、性質相同或相近的項目等都 應是審計的重點，此類問題經常由于一些原因沒有查深查透，使得審計不能突出重點，會影響審計的效果。
后續審計走過場，審計意見、建議或決定得不到認真落實，審計成果未能得到充分利用。基建項目審計過程中經常發現，以往項目審計中出現的問題，還會再次出現，特別是在項目較多的新校區建設中，此類問題尤為突出。因為對于學校來講，學生開學入住的時間是不能延誤的，對項目的竣工時間要求很嚴，不能突破。因此，對曾經出現的問題往往不能及時糾正，使得審計成果無處落實。
（六）未建立分級督導制度內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作，審計人員進行指導、監督和復核。督導和復核實際上是對內部審計工作的內部監督，但是，學校內部審計部門受人員、機構編制等因素的制約，大多沒有設立必要的內部督導。內審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致審計質量不高。
部分設立分級督導的內審機構，其督導內容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結構和用語規范與否等等，缺乏實質性的指導和監督。
基于以上問題和難點的存在，使得高校基建項目審計質量難以較好地得到控制。另外，高校內部審計工作還缺乏融合性與整體性，內部審計的工作程序和方法沒有得到其他部門的理解和支持，與基建管理部門、監理單位等的溝通還有一定的困難。
二、改進高校內部審計質量控制的主要措施（一）從思想上高度重視基建審計建設單位，即學校應該對基建審計工作給與高度的重視。基建項目耗費資金量大，在一定時期是學校財務支出的重要組成部分，甚至遠遠超出教學科研等的支出。基建審計所達到的效果比較明顯，在加強管理，提高資金的使用效益方面也會大大超出其他類型的審計項目。
單純從工程結算造價的核減量上看，審計后的造價都要降低15%或更多。如果審計建議或意見得到較好的落實，則會從根本上減少損失浪費現象的發生，減少腐敗或經濟違法現象的發生。因此，學校應在審計組織、人員配備等方面給予大力支持，給基建審計工作創造一個良好的環境。
（ 二） 加強內審人員專業素質的質量控制選配適當的審計人員，加強內審人員專業素質的質量控制。雖然審計工作是客觀的，但是要由審計人員通過主觀努力來完成，所以對人員素質的控制，就成為審計質量控制的重要內容。基建審計工作是一項專業性、知識性很強的工作，擔負責任重大。要求審計人員必須具備一定的專業素質和管理素質。還要要求審計人員具備高度的責任心和事業心，有堅定的政治素質。審計人員首先是嚴格按照《審計署關于內部審計的工作規定》、《內部審計準則》等法律和法規行使獨立審計監督權；其次是內審人員樹立良好的職業道德規范，在審計過程中客觀公正，實事求是。
由于人員編制的關系，如果本校人員不足以滿足基建審計工作的需要，建議如果項目較小，采取外聘專家（專業人員）的方式來解決。如果項目較大，可以采用項目外包的方式，將項目相關技術問題交給具有資質的中介機構或者合作解決。外聘專家應包括建筑專業、預算專業、法律專業等。有的學校認為，外聘人員需要支付費用，增加了建設成本，可能感覺到不合算。但從實踐中發現，外聘專家是符合成本效益原則的，其所創造的價值遠遠高于聘用成本，也是經濟的。
建設項目是學校的，采取外聘專家或項目外包后，學校也應派出適合的審計人員擔任審計項目經理或審計組長。
學校的審計項目經理可以在審計過程中，負責與基建管理、監理、外聘人員等的協調，為順利開展審計提供適當的信息，方便溝通和掌握整體情況，為決策提供更有價值的信息。
（三）加強內審工作方案的質量控制審計工作方案在內部審計項目質量控制體系中起著“龍頭”作用，要求內審人員從總體上預先規劃和控制審計的全過程。審前調查是編制好審計方案的基礎，沒有充分的審前調查，難以制定出高質量審計方案。審計組應當收集、了解與審計事項有關的法律、法規和學校制定的相關文件資料，充分考慮項目審計的要求和重要性，并對審計風險進行評估。所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合 實可行，具有較強的可操作性。
在審計方案實施過程中，會因建設項目時間變化、重大的設計變更等原因而改變。所以要求對方案進行及時的調整，以適應項目變化的需要。調整審計方案，即調整審計人員的工作重點和工作時間，使審計工作緊隨建設任務，不會因審計監督上的“空白”而影響到審計質量的控制。
另外，還要建立審計方案執行進度的定期報告制度，及時解決執行過程中發現的問題，也是控制審計質量的必要措施。尤其是采用外聘專家或審計項目外包的形式，對審計實施情況進行監督，以確保審計方案和計劃真正得到落實。
（四）實行審計日記制度和適時審計信息反饋制度實行審計日記制度和適時審計信息反饋制度，記錄審計項目的“運行軌跡”，為實施全過程質量控制創造條件。所謂審計日記，是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。其要素包括：審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計日期、審計工作具體內容等。記載的審計工作具體內容應包括：審計事項的名稱，實施審計的步驟、方法、過程，審計查閱的資料名稱和數量，審計人員的專業判斷和查證結果， 其他需要記錄的情況。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改。事實證明，審計日記的作用非常明顯， 特別是在新校區建設過程中，由于審計任務相對集中， 頭緒復雜， 有的工作是交叉進行，記錄審計日記能幫助審計人員的工作有條不紊地進行， 避免忙中出錯，或遺漏必要的審計事項或審計程序，為加強審計質量控制提供必要的保障。
除此以外，為詳細了解各審計項目現場審計動態，審計組應及時將現場審計信息以書面形式上報學校審計部門，由審計部門質量控制人員對審計情況實施必要的協調和指導，實現資源共享，從而促進現場審計效率和質量的提高。
（五）審計取證是保證審計工作質量的關鍵如果審計取證中存在問題，就會影響審計工作的處理速度甚至帶來審計風險。審計證據的質量既關系到審計項目的質量，又影響審計作業時間和審計成本，要充分考慮幾個因素：
充分性，即審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題，才能保證審計質量，避免審計風險；相關性，即對收集的證明材料進行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關性；合法性，即取得審計證據的程序是否正確，審計人員在現場收集的證據應當有被審計單位簽字蓋章，審計人員應在證據上注明證據的來源并有提供者的蓋章或簽名。
審計證據的質量控制，除了程序上要求規范外，還要求審計人員有較強的責任心，敏感的洞察力。通常情況下，被審計單位在報送基建審計資料時，會附送相關的證據。審計人員應對其所附的證據資料進行分析研究，并進行專業判斷，看其是否能充分證明送審的事項的真實性。而且還要分析其是否為偽證據，即證據不真實，捏造事實。為避免現場人員串通舞弊，審計人員對現場所得簽證資料必須予以核實，確保證據的合法性與真實性。因此，審計人員應經常深入現場，進行實地勘察、測量，掌握第一手資料。審計人員深入現場應有施工管理人員陪同，對審計人員取得的證據給予及時認證。
（六）對審計工作底稿質量進行控制工作底稿應全面反映審計全過程，應記錄審計工作中實施的審計手續和審計測試所收集到的審計證據以及審計結論，重點重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。在審計工作底稿上反映出審計人員的工作軌跡和專業判斷的過程，有利于把好審計證據的質量關。
審計工作底稿要遵照內部審計準則進行編制，能充分表達審計目的所要求的內容，對審計報告的質量構成有無缺陷，如果不能滿足審計報告的內容需要，應進行補充。審計工作底稿應由審計人員編制，審計組長復核。
建設項目審計中還有的不編制工作底稿，而是直接以審計證據資料代替工作底稿，以審計證據為依據出審計報告。此做法不能反映審計的工作程序和方法，不能滿足最基本的質量控制要求，必須予以糾正。
（七）嚴格執行審計業務復核制度嚴格執行審計業務復核制度，并加強對內部審計人員的現場指導和檢查。內審機構負責人應嚴格履行復核職責，重點審核審計程序是否正確，證據是否確鑿，依據是否充分，審計結論是否與被審單位或被審人員進行充分的溝通，重大問題揭示與文字表達是否符合有關規定。現場檢查的內容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行，審計過程及結果是否適當記錄，實施的審計程序是否恰當，重點審計領域和重要審計事項是否已獲得充分適當的審計證據，審計工作底稿能否充分地支持審計發現、審計結論和審計建議，預定的審計目標是否實現。
最后，發現內部控制的重大薄弱環節，應擴大測試范圍。審計人員在審計內部控制制度時，如發現基建管理人員職責分工不嚴， 存在嚴重混崗，或者送審資料手續不齊全，缺少現場監理和甲方簽字等嚴重缺陷時，應充分意識到該證據的重要性，保持應有的職業謹慎，對這一重大隱患執行擴大測試，實施進一步取證，以確定工作人員是否利用機構內控不嚴的漏洞，實施了違法違規行為。
作者：王小波 （作者單位：天津理工大學）
