目前，2008年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作正在進(jìn)行中，檢查的重點(diǎn)內(nèi)容仍是事務(wù)所執(zhí)行新審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的情況。作為一名檢查人員，筆者發(fā)現(xiàn)，不少事務(wù)所和注冊會計師都沒有做到全面貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則，同時暴露出行業(yè)中審計準(zhǔn)則“打折執(zhí)行”的問題。
新準(zhǔn)則尚未得到全面貫徹執(zhí)行，究其原因，主要有兩方面：一是受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)等因素的影響，我國全面實(shí)行與國際趨同的審計準(zhǔn)則的條件還不夠成熟；二是由于注會行業(yè)的整體專業(yè)水準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)道德有待提高，注冊會計師不能很快做到全面理解和準(zhǔn)確掌握審計準(zhǔn)則。鑒于此，在對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管檢查中，不管是財政部門的行政監(jiān)督檢查，還是注協(xié)的行業(yè)自律檢查，形成了按照審計準(zhǔn)則一定“折扣”后的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的潛規(guī)則，即沒有完全按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定去檢查和判斷注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，只要注冊會計師執(zhí)行審計準(zhǔn)則的“折扣”不太過分，沒有明顯的偷工減料，一般不會追究其執(zhí)行審計準(zhǔn)則“打折”的問題；或者只要注冊會計師在審計中不存在重大瑕疵，沒有產(chǎn)生不良的社會影響，只要主要審計程序已經(jīng)履行及主要審計證據(jù)已經(jīng)獲取，一般不會對其進(jìn)行處理和處罰。
此潛規(guī)則對注會行業(yè)的發(fā)展，究竟是有利還是有弊？乍一看，此舉似乎體現(xiàn)了“人性化”，在全面準(zhǔn)確執(zhí)行審計準(zhǔn)則的條件還不完全成熟的情況下，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行檢查，將從一定程度上挫傷注冊會計師執(zhí)行審計準(zhǔn)則的積極性。但是，如果監(jiān)管檢查不嚴(yán)格以審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，將不利于促進(jìn)審計準(zhǔn)則的全面推行和規(guī)范實(shí)施，不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，不利于有效防范審計風(fēng)險。同時，從目前各地實(shí)際執(zhí)行的檢查標(biāo)準(zhǔn)來看，審計準(zhǔn)則的“折扣”程度往往由檢查組織者的主觀判斷來決定。這不僅影響到檢查工作的公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性和嚴(yán)肅性，也容易產(chǎn)生權(quán)力尋租問題。這些問題都有待今后在監(jiān)管檢查工作中予以改進(jìn)和完善。
對此，筆者認(rèn)為，對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管檢查應(yīng)以審計準(zhǔn)則為唯一標(biāo)準(zhǔn)，不能因執(zhí)行審計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與審計準(zhǔn)則本身的要求差異較大而降低執(zhí)行要求。只有這樣，才能使檢查工作有據(jù)可依，有章可循；才能使監(jiān)管檢查保持應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，達(dá)到監(jiān)管檢查教育、幫助、促進(jìn)和提高的目的。
