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萬云齊向麗
為構建統一、科學、規范的 政府會計核算標準體系，財政部于 2017年印發《政府會計制度—— 行政事業單位會計科目和報表》(以 下簡稱《政府會計制度》)，并于 2019年1月1日起正式實施。《政 府會計制度》構建了 “財務會計與 預算會計適度分離并相互銜接'’的 會計核算模式，統一了原有的行政 事業單位會計制度，強化了財務會 計功能，改進了預算會計功能，完 善了報表體系和結構，是服務全面 深化財稅體制改革的重要舉措，對 于提高政府會計信息質量、提升行 政事業單位財務和預算管理水平等 方面具有重要的政策支撐作用。同 時也對高校財務人員提出了更高要 求，’‘平行記賬'‘時如何正確生成 預算分錄？財務會計數據和預算會 計數據之間究竟有著怎樣關聯勾稽 關系？會計期末如何進行數據核 對？這些問題都是高校會計人員必 須深入思考的問題。
一、政府會計制度對會計核算 提出新要求
政府會計制度構建了 "財務 會計與預算會計適度分離并相互銜 接'’的會計核算模式，所謂"適度 分離"是指適度分離政府預支算會 計和財務會計功能，決算報告和財 務報告功能，全面反映政府會計主 體的預算執行信息和財務信息。主 要體現在以下幾方面：(1 )'‘雙 功能"，在同一會計核算系統中實 現財務會計和預算會計雙重功能。
(2 )"雙基礎"，財務會計采用 權責發生制，預算會計采用收付實 現制。(3)"雙報告"，通過財 務會計核算形成財務報告，通過預 算會計核算形成決算報告。所謂
'‘相互銜接"是指在同一會計核算 系統中政府預算會計要素和相關財 務會計要素相互協調，決算報告和 財務報告相互補充，共同反映政府 會計主體的預算執行信息和財務信 息。主要體現在：(1 )對納入部 門預算管理的預算管理的現金收支 進行"平行記賬"，在進行財務會 計核算的同時也進行預算會計核 算，對于其他業務，僅進行財務會 計核算。(2 )財務報表與預算會 計報表之間存在勾稽關系。
二、政府會計關聯數據平衡關 系分析
由于財務會計和預算會計核算 基礎不同，財務會計的收入、費用 與預算會計的預算收入、預算支出 確認時點不同，從而導致財務會計 期末盈余與同期預算結余數存在差 異，但財務會計和預算會計關聯數 據之間是存在勾稽關系的。
(—)政府會計制度中基本平 衡公式有：
公式一：財務會計：資產-負 債=凈資產；收入-費用=本期 盈余
公式二：預算會計：收入-支 出=結存
公式三：資金結存科目余額= 各結轉結余科目余額合計+預算收 入-預算支出
公式四：本年預算結余+差 異調節=本年盈余
其中：本年預算結余=預算 收入-預算支出；本年盈余=收 入-費用；差異調節=當期確認 為收入但未確認為預算收入+當期 確認為預算支出但未確認為費用- 當期確認為預算收入未確認收入- 當期確認為費用但未確認預算支出 +其他事項差異。
(二)資金結存和貨幣資金之 間的平衡關系
會計科目中貨幣資金科目包括 庫存現金、銀行存款、零余額賬戶
用款額度及其他貨幣資金。資金結 存是預算科目，反映單位納入預算 管理的資金的動態。兩者不是對等 的。從核算范圍上看，貨幣資金包 括了納入預算管理的資金和不納入 預算管理的資金，所以資金結存理 論上應等于貨幣資金減去不納入預 算管理的資金。貨幣資金與資金結 存科目間差異主要由以下情況形成：
1. 收到銀行來款或財政撥款額 度不確認資金結存的情況。收款后 應退回或再次支付：如因賬號誤等 原因造成付款退回、收到押金或質 保金等，待未來支付條件滿足時支 付的，這部分應付暫存資金不納入 預算管理。
2. 收到銀行來款延后確認資金 結存。收到銀行來款往往因無法確 定資金性質而無法當時確認預算收 入和資金結存，只能先掛在"其他 應付款'‘下，需待確認資金性質后 才能確認收入，確認收入時同時確 認資金結存。所以這部分資金余額 實際上也未納入預算管理。
3. 支付銀行存款不確認資金 結存。上繳國庫款、上繳財政款、 受托代理資金等代管性質資金， 收支不生成預算分錄，不納入預 算管理。
因此，銀行存款和資金結存間 的平衡關系為：
引申公式一：庫存現金+銀 行存款+其他貨幣資金+財政撥 款額度+不納入預算管理的應收或 暫付款（支付銀行存款不確認資金 結存）-不納入預算管理的應付或 暫存款（收到銀行來款不確認或延 后確認資金結存）=資金結存
（三）預算結余和凈資產之間 平衡關系
預算結余是財政撥款結轉、財 政撥款結余、非財政撥款結轉、非 財政撥款結余、專用基金四者之 和，應等于資金結存余額，反映 單位預算內資金結余，結合上述 分析，可得：
引申公式二：資金結存=財政 撥款結轉+財政撥款結余+非財 政撥款結轉+非財政撥款結余+ 專用基金=（凈資產-不納入預算 管理的專用基金）-（資產合計- 銀行存款-財政撥款額度-其他貨 幣資金-不納入預算管理的應收或 暫付款）+（負債合計-不納入預 算管理的應付或暫存款）
三、期末會計數據核對
期末結賬前應將所有收入、支 出賬務處理完畢，及時核對清理各 往來款，不僅是往來款管理的需要， 也為期末賬務核對提供便利，因為 財務會計和預算會計間的差異都由 往來款科目體現出來。其次是和各 職能部門相關數據核對，如和社保 部門核對社保數，和國有資產部門 核對固定資產數額及累計折舊額， 和科研部門核對科研項目有關數據 及項目立項、結題情況等。期末還 需要完成科研項目收支定收賬務處 理。從出納處取得各銀行存款余額 及零余額用款額度結余后，按如下 步驟核對：
（—）財政撥款收支余核對
財政資金為預算內資金，一般 是通過財政支付系統撥付，由于年 末財政資金被收回財政，單位從零 余額用款額度科目轉至應返還額度 科目，所以期末對賬應在財政資金 上收之前進行，根據科目余額表核 對以下數據：
1. 財政收入：零余額支付 系統本年撥付款合計、會計科目 1011零余額賬戶用款額度借方發 生額合計、預算科目8001資金結 存-零余額賬戶用款額度借方發 生額合計、會計科目4001財政撥 款收入貸方發生額合計、預算科目 6001財政撥款預算收入貸方發生 額合計應相等。
2. 財政支出：零余額支付系 統本年支付合計、會計科目1011 零余額賬戶用款額度貸方發生額合 計、預算科目8001資金結存-零 余額賬戶用款額度貸方發生額合 計、預算科目7各預算支出科目下 財政支出合計應相等。
3. 財政結余：零余額支付系 統本年撥款額度結余、會計科目 1011零余額賬戶用款額度余額、 預算科目8001資金結存-零余額 賬戶用款額度余額應相等。
（二）對納入預算管理的項 目收支余與相應收支科目、結轉結 余科目核對
納入預算管理的項目，如財政 項目、科研項目等，期末結轉后， 財政補助結轉結余的余額應等于財 政項目余額合計，非財政補助結轉 余額中科研事業結轉數應等于科研 項目期末余額合計。為保證期末成 功結轉，往往在結轉前就需要核對, 查找錯賬，及時調整。那么應分別 核對本年收支余，本年項目收支合 計分別應該與財政撥款項目收入、 支出本年發生額一致，財政補助結 轉結余加財政項目收入本年發生合 計減財政項目支出本年發生合計應 等于財政項目的期末余額；同樣對 科研項目，非財政補助結轉中的科 研專項結轉加本年事業收入中的科 研事業預算收入減事業支出中的科 研事業預算支出的差額應等于科研 項目余額合計。
（三） 核對本年盈余和預算 結余
按照前述公式四分析核對。高 校如已上線財務核算信息化系統， 且程序中已能設置好相應公式及影 響二者差異的往來科目，則系統會 自動計算，會計人員只需查看是否 平衡即可。
（四） 核對資金結存和貨幣資 金、預算結余和凈資產
按前述引申公式一、二分析核 對。如也能在財務系統中設置就能 方便很多。
四、常見問題及解決辦法
在3年的政府會計制度執行 過程中，我們發現以下情況會影響 資金結存與銀行存款或凈資產的核 對，應注意正確賬務處理。
1. 預算外科目和預算內科目 互轉時需補記資金結存。在發生預 算外科目和預算內科目互轉時，需 要補記資金結存。如因賬號誤等原 因發生付款退回事項，一般計入其 他應付款科目，待取得正確信息后 重新匯出，不納入預算管理。但如 果付款人明確不付了，申請退回原 項目，則做其他應付款掛賬轉出， 同時沖減付款計入的費用科目，此 時應補記預算分錄，借方補記資金 結存，貸方沖減付款計入的預算支 出科目。又如一卡通業務，由用卡 人先充值后消費，一般在其他應付 款下設明細科目，不納入預算管理， 但如因部門活動需辦臨時卡，并用 部門經費充值，財務分錄為，借： 費用，貸：其他應付款-一卡通充 值，此時需補記預算分錄，借：預 算支出，貸：資金結存
2. 正確使用往來歸集科目。 由于部分業務需要通過往來科目歸 集，我們稱這種科目為’‘往來歸集 科目"，以勞務費為例，高校發放 勞務費一般需通過銀行代發，賬務 處理時，從各項目扣出勞務費應發 額后，代扣的個人所得稅通過’‘其 他應交稅費-應交個人所得稅'’歸 集，日后統一上繳稅務部門，實發 額通過"其他應付款-應付勞務費" 歸集，于發放日統一轉入銀行代發 專用賬戶。由于會存在從預算外資 金（如受托代理資金）發勞務、代 交個人所得稅的可能，"應付勞務 費'’及’‘應交個人所得稅"科目下 應按"是否生成預算分錄"設下級 科目，實際賬務處理時應注意正確 選擇，否則會影響資金平衡。
五、政府會計制度下高校財務 管理的建議
（―）加強高校會計人員隊伍 建設，提升會計人員的核算水平和 分析能力
《政府會計制度》實施以來， 雖然會計人員積極學習，深入理 解，日常會計核算工作也基本順利 進行，但由于各單位的業務的特殊 性，許多業務的會計處理需要由會 計人員在深刻理解制度后進行正確 處理。因此加強會計人員隊伍建設 是首要任務。一方面，加強現有會 計人員的業務培訓，以宣講、競賽、 討論等形式調動會計人員學習的積 極性和主動性，加深對政府會計制 度的理解；另一方面，對新員工的 招聘時應注意對其專業能力、學習 能力、分析能力等方面考核，保證 會計人員的素質。
（一）加強咼校會計信息化建設， 增加會計關聯數據勾稽關系校驗
雖然目前國內高校財務信息化 建設已初見成效，財務軟件也能與 時俱進，針對政府會計制度會計核 算要求進行相應升級，基本能滿足 政府會計制度’‘平行記賬"要求， 也能自動生成并校驗"財務會計盈 余與預算結余之間的差異"，但仍 有許多工作需要人工核對和關注， 不但費時費力，而且往往年終決算 對賬時才發現，而要想從整年的賬 務中尋找差錯是何等不易。關聯數 據的勾稽關系校驗工作完全可以由 財務軟件完成，如果財務核算系統 能增加或自行設置這些關聯公式， 那么校驗工作可隨時進行，及時發 現錯誤及時查找更正，從而有效保 證基礎數據質量。目前高校使用的 軟件多是外購，需要財務人員將財 務需求告知軟件公司，再等待軟件 公司升級軟件，不但等待時間長， 往往無法滿足高校的個性需求。財 務部門即可解決是每個會計人日夜 盼望的，所以招募和培養既熟悉財 務會計知識又精通計算機知識的復 合型人才也是高校會計信息化建設 的重要任務之―。
（三）加強高校會計檢查監督 機制，保證會計基礎數據的有效性 高校應加強會計檢查監督機 制，建立多層次檢查體系，首先， 會計核算人員是審核的第一道關，
根據各財務法律法規和制度規定， 審核各經濟業務的正確性、合規性, 正確進行賬務處理。其次，會計復 核人員或稽核人員應對會計賬務的 正確性、合規性進行審核，期末核 對各關聯數據的勾稽關系，保證會 計基礎數據的有效性，減少會計差 錯發生；財務部門應定期或不定期 開展會計業務全面檢查或專項檢 查，審計部門開展內審工作，不但 從經濟事項出發，也應從會計賬務 處理方面出發，以規范財務管理， 提升會計核算水平，保證會計信息 精準有效。
六、結語
政府會計制度雖已實施3年， 高校會計人員在日常工作中仍不斷 發現新問題，仍在不斷磨合、適應 中，需要會計人員深入學習，積極 思考，深刻理解財務會計和預算會 計之間的關聯，充分利用會計信息 化軟件系統的強大的數據處理和統 計功能，實現對會計關聯數據的實 時校驗，進一步提升財務信息的準 確性、有效性、和科學性，為財 務報告和決算報告的提供準確數 據來源。
作者單位天津職業技術師范 大學
