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全面預算管理起源于19世紀 初，是企業內部控制管理的一部分, 更重要的是全面預算管理是促進企 業能夠實現發展戰略目標的保障。 近年來隨著我國云計算、大數據等 的技術逐漸成熟，提高了社會生產 率，那么如何在新的社會環境下， 不斷提高運營效率進而提高企業核 心競爭力，成了企業不斷思考的問 題；顯然，全面預算管理是相對成 熟的管理工具。本文首先對標智能 制造業闡明了全面預算管理的幾個 要素，其次分析了目前我國智能制 造業全面預算管理中存在的主要困 境，最后有針對性的提出改善企業 全面預算管理的對策建議。
一、企業全面預算管理概述
人機料法環是對智能制造業全 面質量管理理論中影響產品質量的 五個關鍵因素的簡稱。對于全面預 算管理體系來說它的產出是促進實 現發展戰略目標的程度。那我們按 全面質量管理理論的思路概括一下 全面預算的幾要素。
（―）全面預算管理的組織， 即’'人"
在全面預算管理的幾個因素 中最主要的是人，從決策者到普通 員工，從財務人員到業務人員要求 企業全員參與預算體系的建設及運 行。在全面預算管理方面每個角色 都積極的起到應有的功能。主要包 括兩個方面，其一是人員的態度是 積極的有意愿的，其二是按照不同 的分工承擔不同的任務。
（二） 全面預算管理的裝備， 即'機"
現代化的信息技術為全面預 算的實施提供了前所未有的技術條 件。企業的信息化方面有EPR、 OA、CRM、PLM等各系統模塊軟 件及附屬硬件設備，部分具有預算 管理功能。其中ERP系統是業務 +財務為主的系統，在數據處理、 對比分析上更有優勢；0A系統是 以審批流程為主的系統，在流程管 理上更有優勢；其它系統為部分模 塊的功能。
（三） 全面預算管理的內容， 即'料"
企業的經濟業務是全面預算管 理的原材料，經濟業務鑲嵌在各制 度、流程中，而全面預算管理是事 前站在財務角度來收集、分析、評 價是否可以達到戰略目標的一種內 部控制手段。因此，原材料的質量 直接影響首預算管理體系促進企業 戰略實現的程度。全面預算管理的 重點工生也是在原材料的梳理。
（四） 全面預算管理的方法， 即'法"
全面預算管理的流程順序由自 上而下、自下而上，或兩者兼而有 之；應用的方法包括但不限于滾動 預算、作業預算、零基預算、彈性 預算等；預算管理的內容層次主要 包括經營預算、專門決策預算和財 務預算。最終實現預計資金需求、 預計資產負債表、預計利潤表等。
（五） 全面預算管理的環境， 即'環"
企業戰略、文化氛圍、管理層 認知、組織架構、內部管理制度、 業務計劃等構成了全面預算管理的 基礎環境實施因素。它在我們企業 的每項制度里、在每個流程里、在 每次會議里、在每個事項的處理過 程中、也在每位員工的行動里。當 然只有中高層管理者的意識里增 強，才能在全體員工的行動里加強。 實施環境是全面預算管理促進實現 發展戰略目標賴以生存的土壤。
二、智能制造業全面預算管理 中存在的主要問題
（—）決策機構、實施機構 不符，集體決策就等于無決策
部分實施全面預算管理的中 小型智能制造企業，治理機制不健 全，由財務部門組織，并經董事會 審議起草，提交股東會或類似機構 批準，財務監督業務執行，監事會 或類似機構監督財務執行，此為正 道。可在實踐中：部分企業設立了 預算委員會由此委員會審議、部分 企業由董事會批準、部分企業采取 投票制、部分企業實控人一言堂預 算管理方案花樣層出不窮。在業務 部門看來全面預算管理就是財務部 門的事，大家消極配合，最后預算 工作就成了財務部門的獨角戲。在 制定預算的過程中，沒有清晰、簡 單的將責任落實到部門或個人，一 旦執行、結果等出現較大偏差，就 呈現了部門之間或個人相互不斷推 諉的現象，這樣的預算管理又怎能 促進企業戰略目標的實現呢？
（二） 沒有制度、或缺乏與 預算管理配套的系統方案
實施全面預算管理的階段無非 編制、執行、考核。在各個階段中 又與戰略目標、分析方法、績效管 理、成本管理等鑲嵌在一起，這就 使得這套管理系統要運行起來并且 奏效，需要各模塊有機有結合，缺 一項效果欠佳，企業缺的就是聯動 配套的行動方案。造成工作沒少作， 不能達到預期的效果。
（三） 部分部門只管使用編 制預算，不管過程和結果，效益不 明顯
很多智能制造業企業為中小企 業，只強調預算編制的過程，批準 完成后，對預算的執行、監控、評 價、改善等重視不夠，沒有形成聯 動效應。建立全面預算管理初級階 段的企業對預算執行情況分析評價 只將實際與預算對比，對其偏差沒 有進行深入分析改進；或明知問題 在哪里、什么原因、如何發生的， 但并沒有引起高層管理人員足夠的 重視，更沒有想辦法去解決問題。 缺乏PDCA管理循環，缺乏對預算 的事中、事后控制，最終導致難以 實現企業預期的預算目標。
（四）沒有形成從預算到行 動方案的倒逼機制
企業的預算執行分析評價機 制和績效掛鉤制度不夠健全，預算 指標則失去了應有的嚴肅性和權威 性。一些企業只是評價，對于預算 執行表現突出的部門和人員沒有激 勵措施，一部分企業有激勵但與分 析評價結果無直接聯系。因為預算 執行評價結果和獎懲制度的脫節， 造成一部分人員尤其是基層人員的 工作積極性不高，不主動的采取措 施達成目標，考核無法落實到直接 的負責部門，以至于造成企業的整 體目標偏離較大。另外，由于非財 務指標不宜量化，僅將財務指標列 入考核評價范圍內，忽視了非財務 指標的作用。沒有形成從預算到行 動的倒逼機制，對于企業戰略目標 的促進作用非常有限。
三、加強智能制造企業全面 預算管理的對策建議
（-）建立規范的領導機構
及矩陣型工作機構
規范且健全的預算組織機構是 企業有效發揮全面預算管理促進作 用的關鍵之所在，應明示預算管理 決策機構、工作機構、執行機構各 自的角色定位，也就是職能、職責 及權限。可設立預算管理委員會來 組織開展預算方面的具體工作并對 公司的董事會負責，董事會向上對 股東會負責。同時，下設辦公室負 責日常工作，設在財務部門為宜， 第一負責人由財務負責人兼任，工 作人員除財務專業人員以外還應當 包括各業務部門人員。執行則是各 職能部門，在委員會的指導下，開 展本部門的編制、執行工作。再由 委員會進行評價分析及督促改進的 任務。
（二） 將分層績效融入全面 預算管理形成倒逼機制
完善全面預算管理還要從機 制上入手，將高層領導機構的績效 與預算指標掛鉤、中層工作機構績 效與預算目標值掛鉤、業務及技術 骨干績效與任務掛鉤、基層人員績 效與作業掛鉤有效的形成了運營全 面、全員積極的局面。把相應層級 人員的預算參考項列入各層級績效 考評的平衡計分卡項目內，融入事 前設計、事中控制、事后改進等管 理環節，形成從企業的最高管理者 的意識，到全體員工的行動，由全 體員工的行動再到企業的預算目標 的實現，進而形成促進企業實現及 超越戰略目標的倒逼機制。
（三） 建立多維度預算管理 體系營造全面預算管理的運行環境
建立集成信息化管理平臺，將
預算管理制度融入到企業的各項流 程中去，使全面預算管理與企業各 項經營活動有機結合。全面不是全 部需要重點突出分清主次、全員參 與則需要劃分角色擔當、預算則是 事前規劃計劃。要想形成全面預算 管理促進作用的關鍵還在于不斷提 高全員參與的認可程度，培訓全面 預算的相關知識，組織熟悉運用預 算方法的員工或在外聘專家進行培 訓輔導。尤其應該著重提高企業中 高層管理人員的重視程度，使全面 預算管理真真正正做到全員參與， 為全面預算管理營造一個良好的應 用環境，從而更好地為企業發展提 供動力源泉。
（四）明確全面預算管理所 要達到的促進戰略實現的目的
企業管理者應結合本企業的 發展階段和實際經營情況，遵循 SMART原則制定戰略發展規劃和 中長期經營目標，運用科學、合理、 嚴謹的預算編制方法和編制程序來 制定預算目標，加強預算目標與經 營目標的關聯性。不能僅以高層管 理者的個人判斷為依據，只強調成 本控制，較少考慮與實際之前的關 聯性。成本雖然是讓企業的利益減 少了，但也增加了經濟效益。還有, 企業還應確保預算編制所依據的歷 史數據的準確性和可比性，各個部 門之間應有效的溝通，信息傳遞更 要準確、及時。
（五）檢查設計及運行方面 的不足持續改進
全面預算管理是財務管理的重 要組成部分，更是內部控制的一部 分，需要使用PDCA的管理理念， 定期或不定期檢查設計及運行方面 的有效性。要把全面預算管理打造 成為一個只有起點沒有終點，一個 無限循環的管理閉環。例如：對比 實際與預算指標的數據偏離，詳細 分析追查可能造成差異的各項影響 因素，及時發現和改進預算執行過 程中出現的問題及采取適當的風險 應對措施。為預算控制和執行評價 提供依據，促進企業可持續高質量 發展。
綜上所述，包括智能制造業企 業在內的所有預算單位的預算管理 體系都是從無到有、從弱到強、從 點到線、再由線到面是一個逐步完 善的過程。從一開始就應明確全面 預算管理是企業內部控制的重要組 成部分，是為促進企業實現發展戰 略目標服務的。全面預算管理與企 業經營管理乃至企業戰略管理相匹 配，才能達到其應有的效率和效果, 促進企業實現發展戰略全面預算管 理一直在路上。
作者單位 嘉思特醫療器材（天 津）股份有限公司
