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陳欣
一、內控管理與財務風險防范 概述
（―）企業內控管理
企業內控管理是企業進行全 面管理的必備內容之一，它是指企 業對其內部各項工作進行控制與管 理。企業內控管理涉及企業作出自 我約束、整合以及評估的一些方法， 具體包含企業的管理者指示、通過 企業經營方針的步驟，審議報告、 信息資料的方式，調整企業在運營 過程中需要遵守的規章制度等。對 企業進行適當的內控管理可以保證 企業會計信息的可靠性、準確性， 這不但有利于企業內部的穩步發 展，而且有利于企業在業界樹立良 好的聲譽。隨著我國社會主義市場 經濟的快速發展，企業間的競爭日 趨激烈，財務管理的重要性日益突 出，內部控制作為重要的管理工具， 能夠有效提升企業財務管理的有效 性，并降低其風險，因此，探討企 業財務管理內部控制建設具有重要 的現實意義。對于加強企業財務管 理內控建設，可以提升企業的財務 內部控制意識、加強財務管理內控 制度建設、加強信息與溝通、加強 內控監督機制的建設等方面深入研 究。
（二）財務風險防范
財務風險是每個企業在運營活 動中都會遇到的難題，企業只能盡 力采取措施防止風險的擴大，無法 完全規避風險。企業內控管理與財 務風險防范之間具有本質的關聯， 只有保證良好有序的內控管理，規 范企業的規章和紀律，使企業內部 的工作人員和管理層對企業有深刻 的了解，才能確保企業在風險防范， 特別是企業財務方面的風險防范中 做好工作，以促進企業的健康發展。
企業在日常生產經營中面臨的 風險包括經營風險和財務風險兩大 類。經營風險是指企業在經營管理 過程中可能發生的危險，具體包括 政策風險，市場風險，財產風險， 法律風險，團隊風險。財務風險， 從廣義上看，是指在企業各項財務 活動中，由于內外部環境及各種難 以預料或無法控制的因素使財務系 統運行偏離預期目標而形成的經濟 損失的機會性或可能性。這里所說 的財務活動結果包括兩個方面，一 是財務活動成果即收益；二是財務 狀況即企業的償債、營運、獲利能 力。
（三）內控管理與財務風險防 范的關系
相對于經營風險，企業對財務 風險的控制能力更強，企業內控管 理與財務風險防范之間具有本質的 關聯，只有保證良好有序的內控管 理，規范企業的規章和紀律，使企 業內部的工作人員和管理層對企業 有深刻的了解，才能保證企業在風 險防范，特別是在企業財務方面的 風險防范中做好工作，以促進企業 的健康發展。通過加強企業的內控 管理，可以有效地降低企業的財務 風險，本文通過對我國企業內控管 理與財務風險防范現狀進行介紹， 深入分析其存在的不足，并提出加 強企業內控管理與財務風險防范的 具體措施，具體包括：提升企業的 財務內部控制意識，加強財務管理 內控制度建設，加強信息與溝通， 加強內控監督機制的建設。
二、企業內部控制管理現狀
（―）現狀與可能面臨的風險 我國有關內部控制的指導原
則、指引、規范于201。年4月份 由財政部、證監會、審計署、銀監會、 保監會聯合發布。2011年1月首 先在境內外同時上市的公司實行， 這對于國內的企業來說，還處于不 斷地認識、理解、實踐和完善的過 程中，這是我國目前企業內部控制 薄弱的重要原因。
國家管理部門對企業內部控制 監管不力，導致許多企業的內部控 制制度流于形式。財政、審計等企 業外部監管部門往往與企業有千絲 萬縷的關系，在監管時不能嚴格的 履行其職責，缺少了必要的外部監 管，對企業的內部控制制度的執行 狀況缺乏一個客觀的評價，無法真 實反映企業內控制度的執行情況。
我國的注冊會計師事務所作為 獨立的法人企業，一方面出于自身 利益的考慮，在對單位進行審計時 往往對內部控制制度中存在的問題 不予理睬，另一方面缺乏相關的對 內部控制執行的評價標準等規定， 從而難以衡量企業內部控制效果。
隨著經濟全球化的不斷發展和 我國經濟的快速增長，現代企業面 臨的市場環境更加復雜，面臨的各 種風險與日俱增。企業經營所處的 外部環境中存在諸多變動因素，如 國家法律、政策變動，市場供求關 系變動，競爭對手實力和競爭策略 變動，以及突發的天災人禍等等都 可能對企業的行業地位、盈利能力 和既定目標產生不利影響，這就構 成了企業的外部風險。在企業內部 管理中，人、財、物、技術等生產 經營要素資源是否足夠及得到合理 配置，業務流程，信息系統是否順 暢并達到節約成本、提高效率等既 定的管理目標，管理人員的價值取 向、崗位職責、激勵機制和團隊精 神是否配合適應企業的發展目標等 等，這些內部管理如果無章可循、 管理混亂或者存在漏洞，執行力不 夠或管理不協調都可能構成企業的 內部風險。
（二）企業內部控制管理存在 的問題
1. 財務管理內部控制意識薄 弱。財務的運作一定會產生不同程 度的風險，雖然財政部早已發布企 業內部控制相關方面的指導文件， 但是仍有部分企業沒有及時轉變傳 統企業管理模式，部分企業內部控 制管理的組織建設嚴重滯后，缺乏 專業人員負責內控管理和財務風險 防范工作，內部控制管理預警機制 效果不明顯，內控管理體系不全。
在中航油事件中，普華永道 會計師事務所的報告認為，對油價 走勢的錯誤判斷，沒有針對期權交 易的風險管理規定，公司董事會特 別是審計委員會就公司投機衍生品 交易的風險管理和控制未能完全盡 職，是導致中航油新加坡巨虧的主 要原因。
2. 內部控制體系不完整且執行 者專業素質不強。企業要想全面實 現科學管理，首先便要具備一個完 善的內控體系，但是缺乏對財務內 控足夠的認知勢必會導致其建設不 完善，最終導致企業偏重于當前盈 利，企業能夠盈利才是最大的，管 理者被利益蒙蔽了雙眼并不理解這 一制度的重要性，從而使這一制度 在企業中發揮不到作用，就好像形 同虛設一樣。
南航集團的委托理財業務，實 際上是南航集團用自己的錢，借助 于證券公司進行操作自己的股票。 從法律法規方面來說，不論是國有 資金入股市炒股，還是利用自有資 金操作股票，都是被命令禁止的。
從內部控制的角度說，南航集 團幾十億的委托理財業務集中于公 司幾個人的運作，企業決策層、黨 委、內部審計監督沒有跟上，雖然 不能肯定存在管理層縱容，但是可 以肯定地說是對重大投資監控不到 位；個人收受賄賂、挪用和貪污公 款，反映了關鍵人員的道德敗壞和 企業基本內部控制的缺失或管理層 凌駕等問題。
3. 信息溝通機制不通暢。企 業內部控制管理是一個系統工程， 涉及到企業日常生產經營的方方面 面，需要高效的信息共享和反饋機 制支撐。現階段下，仍有部分企業 在會計工作中采用人工記賬的方 式，企業內控管理與財務風險防范 工作中的信息化程度不高，企業內 部各部門和人員之間的信息交流與 共享不充分，造成內控管理部門不 能及時發現企業生產經營活動中潛 在的財務風險，內控管理工作的效 率有待提高。
4. 內控監督機制不健全。在我 國當今的企業發展中大大小小的經 濟危機也度過了不少，然而能在其 中生存下來的企業或是公司無不是 其中的佼佼者，那么在危機中沒有 度過的呢？其中有一點可以肯定， 那就是他們的風險意識不夠，在企 業制定和設計財務內控制度的同
時，沒有實施有效地風險防范管理 機制，就會導致企業在經濟危機中 搖搖欲墜，不會穩定的發展下去。 國內企業有些已經開始引入了監督 體制，并且試圖通過內控體系引領 企業的健全發展。良性的可持續發 展都離不開財務內控制度，財務內 控的全面實施必須要建立在一個完 善而合理的監督體系之下，從而保 證內控的執行可以更好地進行。
世通公司所犯的錯誤在于公司 大權握于個別人手中。公司首席財 務官在公司董事會決議中發揮著絕 對影響，并且首席財務官打破內部 控制制度，下令有關部門違反行業 慣例和會計準則調整會計處理。公 司把內部控制制度的實施負有監督 職能的內部審計的關鍵業務外包給 會計師事務所，嚴重違反了內部控 制原則。內部控制制度的失效，致 使個人的權利不受企業內部控制制 度的約束，導致公司財務舞弊成為 可能，最終導致公司毀滅。
三、加強企業財務管理內控建 設的對策建議
（—）提升企業的財務內部控 制意識
企業日常經濟運轉都會有一系 列的相關規定制度，而財務內控制 度就很好地管理控制企業的財務利 用，避免出現一些財務上的浪費以 及經濟利用不充分導致不必要的資 產損失。管理者要對財務的各個業 務項目有充分的認知，并且提升各 個崗位工作執行力構建一個全面管 理體系，從而對企業的經濟、資金 等資源進行優化配置，保證各個部 門不會出現私收與依法的現象。在 全企業范圍內加強對風險意識的培 養與提升，提升專業素質，從而保 證員工可以在一個新的環境里快速 適應，并且具有良好的風險管理能 力，加強對風險的感知力，從而形 成整個企業自上而下一體化的風險 防范機制。
（二）加強財務管理內控制度 建設
企業的發展必須以完善的管理 機制為基礎，而在其管理機制中， 企業的內控體系又是建設的核心， 因此，從當前的市場經濟大環境角 度著手，認清企業的發展現狀，加 強企業的資源利用率，合法、合規 地構建可行性的財務內控管理體 系，并在隨后的工作中對內控管理 體系不斷優化，令之趨于完美。
在企業構建嚴密的財務管理 內控體系的同時也應該建立一個獎 勵懲罰制度，可以促進相關突出貢 獻會計人員對企業的工作熱情和忠 誠，使企業積極發展。同時對違規 會計人員進行處罰，在其思想上可 以為其加強會計人員職業道德教育 和實際行動中單位素質培養。
（三）加強信息與溝通
信息與溝通是及時、準確、完 整地收集與企業經營管理相關的各 種信息，并使這些信息以適當的方 式在企業有關層級之間進行及時傳 遞、有效溝通和正確應用的過程， 是實施內部控制的重要條件。信息 與溝通主要包括信息的收集機制及 在企業內部和與企業外部有關方面 的溝通機制等。信息化時代，每個 企業的管理都依賴于信息的交流與 溝通，企業的管理層往往要通過信 息的溝通來傳達自己的命令，給每 個部門的員工分配任務。無論是對 風險進行評估還是采取合適的控制 手段都和信息的交流與溝通密切相 關，因此必須保證信息的真實可靠 性，此外還要突破信息交流障礙， 保證信息在企業員工之間的暢通傳 達，這樣出現風險后可以快速的將 情況傳遞給管理人員，以便他們及
時采取措施規避風險。
（四）加強內控監督機制的建 設
企業內部審計機構獨立性的 缺失，是造成內部控制制度執行不 力的主要原因，因此，在企業內部 應建立一個相對獨立的內部審計機 構，有效地行使監督權。強化內控, 加強內部審計制度的建設，充分發 揮審計監督作用。制定出一整套的 內部監督制度，將內部審計工作的 重點，在時間上從事后審計轉向事 中、事前審計；將從查處違規違紀 審計轉向內控制度審計和績效審 計，理順資金運行管理機制。對本 單位的財務收支及其經濟活動的合 法性、合規性和有效性進行審核， 提出意見和建議，發揮內部審計的 監督作用，使內部控制和內部監督 達到有章可循、有據可查的要求， 充分發揮內部監督在日常工作全過 程的控制作用。
作者單位天津送變電工程有 限公司
