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國家稅務總局日前發布了《關于進 一步落實研發費用加計扣除政策有關問 題的公告》（下稱“公告”）。 通過 3 方面 的優化快享，方便企業提前享受研發費 用加計扣除優惠政策。
為讓納稅人進一步讀懂政策，國家 稅務總局進行了官方答疑。
一、公告主要包括哪些內容？ 答：公告主要包括3 項內容：
一是在今年 10 月份預繳申報時，允 許企業自主選擇提前享受前三季度研發 費用加計扣除優惠。此前，研發費用加 計扣除優惠在年度匯算清繳時享受，平 時預繳時不享受。今年 3 月底，財稅部 門明確，在 10 月份預繳申報時，允許企 業享受上半年研發費用加計扣除優惠。 根據國務院最新部署，公告明確在今年 10 月份預繳申報時，允許企業多享受一 個季度的研發費用加計扣除。
二是增設優化簡化研發費用輔助賬 樣式。為便于企業準備合規的研發費用 輔助賬，稅務總局 2015 年制發《關于企 業研究開發費用稅前加計扣除政策有 關問題的公告》（2015 年第 97 號，下稱 “97號公告”），發布了 2015 版研發支出 輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集 研發費用和享受優惠政策起到積極作 用。考慮到部分中小微企業財務核算 水平不高，準確歸集、填寫 2015 版研發 支出輔助賬有一定難度，公告增設了 2021 版研發支出輔助賬樣式，降低了填 寫難度。
三是調整優化了“其他相關費用”限 額的計算方法。原來按照每一研發項目 分別計算“ 其他相關費用”限額，公告改 為統一計算所有研發項目“ 其他相關費 用”限額，簡化了計算方法，允許多個項 目“其他相關費用”限額調劑使用，總體 上提高了可加計扣除的金額。
二、今年 10 月申報期，企業享受研 發費用加計扣除優惠需準備哪些資料？
答：企業享受此項優惠實行“真實發 生、自行判別、申報享受、相關資料留存 備查”方式，依據實際發生的研發費用支 出，按稅收政策規定在預繳申報表中直 接填寫前三季度的加計扣除金額，準備
前三季度的研發支出輔助賬和《研發費
用加計扣除優惠明細表》（A107012）等
留存備查。
三、如果企業在今年 10 月份申報期
沒有享受研發費用加計扣除，以后還可
以享受嗎？
答：企業在 10 月份預繳申報期沒有
選擇享受優惠的，可以在明年 5 月底前
辦理匯算清繳時享受。
四、與2015版研發支出輔助賬樣式
相比，2021版研發支出輔助賬樣式在哪
些方面做了優化簡化？
答：一是簡并輔助賬樣式。2015 版
研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委
托研發、合作研發、集中研發等4 類輔助
賬和輔助賬匯總表樣式，共“4 張輔助
賬+1 張匯總表”。 2021 版研發支出輔助
賬將 4 類輔助賬樣式合并為一類，共“1
張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔
助賬樣式的數量。
二是精簡輔助賬信息。2015 版研發
支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六
大類費用的各項明細信息，并要求填報
“借方金額”“貸方金額”等會計信息。
2021 版研發支出輔助賬樣式僅要求企
業填寫人員人工等六大類費用合計，不
再填寫具體明細費用，同時刪除了部分
會計信息，減少了企業填寫工作量。
三是調整優化操作口徑。2015 版研
發支出輔助賬樣式未體現 2015 年之后
的政策變化情況，如未明確委托境外研
發費用的填寫要求，企業需自行調整樣
式或分析填報。2021 版研發支出輔助
賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情
況，增加了委托境外研發的相關列次，體
現其他相關費用限額的計算方法的調
整。公告還對填寫口徑進行了詳細說
明，便于納稅人準確歸集核算。
五、公告實施以后，2015 版研發支
出輔助賬樣式還可以繼續使用嗎？
答：可以。納稅人既可以選擇使用
2021 版研發支出輔助賬樣式，也可以繼
續選擇2015 版研發支出輔助賬樣式。
需要說明的是，企業繼續使用 2015
版研發支出輔助賬樣式的，可以參考
2021 版研發支出輔助賬樣式對委托境 外研發費用、其他相關費用限額的計算 公式等進行相應調整。
六、企業可以自行設計輔助賬樣 式嗎？
答：納稅人可以自行設計輔助賬樣 式。為保證企業準確歸集可加計扣除的 研發費用，且與《研發費用加計扣除優惠 明細表》（A107012）的數據項相匹配，企 業自行設計的輔助賬樣式，應當至少包 括 2021版研發支出輔助賬樣式所列數 據項，且邏輯關系一致。
七、為什么要調整其他相關費用 限額計算方法，調整后對企業有哪些 好處？
答：按現行政策規定，其他相關費用 采取限額管理方式，不得超過可加計扣 除研發費用總額的 10% 。97 號公告明確 按每一項目分別計算其他相關費用限 額，對于有多個研發項目的企業，其有的 研發項目其他相關費用占比不到 10%， 有的超過 10%，不同研發項目的限額不 能調劑使用。公告將其他相關費用限額 的計算方法調整為按全部項目統一計 算，不再分項目計算。
舉例：假設某公司2021 年度有A 和 B 兩個研發項目。項目A 人員人工等五 項費用之和為90 萬元，其他相關費用為 12 萬元；項目B 人員人工等五項費用之 和為 100 萬元，其他相關費用為8 萬元。
（一）按照97號公告的計算方法
項目 A 的其他相關費用限額為 10 萬元[90 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原則， 可加計扣除的其他相關費用為 10 萬元； 項目B 的其他相關費用限額為 11.11 萬 元[100 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原則， 可加計扣除的其他相關費用為 8 萬元。 兩個項目可加計扣除的其他相關費用合 計為 18 萬元。
（二）按照《公告》明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為 21.11 萬元[(90 ＋ 100)× 10%/(1- 10%)]，可 加計扣 除 的其他相 關 費 用 為 20 萬元 （12 ＋ 8），大于 18 萬元，且僅需計算一 次，減輕了工作量。
（據國家稅務總局）
