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“準確核算事業單位運行成本，是科 學評價績效和實施績效管理的重要基礎 工作。十八大以來，黨中央出臺八項規 定以及《黨政機關厲行節約反對浪費條 例》，是黨風廉政建設和反腐敗工作的重 要舉措，也是降低政府運行成本的重大 決策部署 。其后陸續出臺的公務接待 費、公車管理、因公出國、培訓費、會議 費、差旅費等系列管理辦法，都是控制事 業單位運行成本的措施。”全國高端會計 人才、西安理工大學財務處副處長韓俊 仕向《中國會計報》記者表示。
成本核算的動機應是控制成本
“在任何一個經濟組織，成本控制都 是必要的。在實務中，事業單位廣泛存 在于不同行業 。行業之間存在較大區 別。每個行業都有自己的管理特色，尤 其是高校、醫院等行業，在事業單位中占 據了重要位置。”韓俊仕認為。
他舉例說，在醫院，成本核算通常用 來核定醫療服務價格。 由于對醫院運營 評價的標準主要依靠醫療水平和質量， 如果醫院控制成本，將會一定程度上影 響醫療服務的定價。
在高校管理過程中，通常提倡內涵 式發展和辦學質量的提升 。高校管理 時要求不斷增加教育投入 。 多數人通 常會認為，經費預算規模越大的高校，
辦學水平和質量越高。但從成本角度來 看，高校核算的重心不是成本控制，而是 增加更多經費投入和獲得更好的績效。
在科研機構，科技經費在“放管服”背 景下，注重的是科研投入的績效而非成 本。在普通事業單位，財政投入通常用于 安排專項項目。只要取得更好的績效，就 會認為資金投入越多越好。成本控制有 時還會成為取得更好績效的制約因素。
對此，韓俊仕建議，在政府治理層 面，應加快事業單位改革，建立競爭性市 場。 目前的事業單位更多的是政府職能 延伸，依靠政府投入或政府定價運行。 容易導致成本控制意識較差，甚至會存 在不同程度的鋪張浪費現象。
在單位治理層面，應充分認識國家 財稅改革趨勢。在當前減稅降費宏觀背 景下，財政預算“過緊日子”成為常態，建 議事業單位從內部成本控制著手，通過 控制成本應對減稅降費帶來的財政收入 減少的沖擊，確保單位平穩運轉。
在社會治理層面，應對事業單位成 本控制進行監督。 自上而下成本控制難 以取得實效時，社會治理各方應營造良 好的成本控制觀念，建立全員成本控制 意識，引導和監督事業單位主動進行成 本控制，變自上而下為自下而上，通過成 本控制獲得更好的績效。
成本控制應融入全面預算績效管理
經費不足與經費需求不平衡是事業
單位面臨的永恒矛盾。破解或者緩解這 一難題，是實現政府治理水平和治理能 力現代化的目標之一，是財政體制改革 的目標，也是政府會計改革目標。財務 會計與預算會計的相互銜接和適度分 離，是成本控制與預算績效融合的有效 途徑。
在韓俊仕看來，成本控制是實現全 面預算績效管理的保障。在政府會計制 度下，財務會計核算為成本控制奠定了 良好基礎，讓資源的耗費能夠全部計入 成本。通過成本控制，可以在既定的績 效目標下，盡可能地減少資源投入。事 業單位制定成本控制目標時，應以一定 的績效目標為基礎，成本核算或控制的 目標不僅是為所提供的產品或服務的定 價所需，而是盡可能在保證社會公共產 品或服務質量基礎上節約成本，以更少 的成本獲得更好的績效，即節約財政投 入，將更多財政經費投入急需方面。
“全面預算績效管理的目標應包括 成本控制。”韓俊仕認為，不同于企業生 產產品，公共產品或服務受益者為全體 國民，政府運行效率的提升就是在有限 資源下提供更多產品和服務。如何讓有 限的預算獲得更多績效，其實質是在預 算總量既定下，通過成本控制實現績效 目標。
預算績效考核時，不能只講投入和 效果，而不講成本。在“ 過緊日子 ”的宏 觀環境下，政府想要實現既定目標，就需 要控制成本。通過公共產品或服務成本
高低，判斷經費投入的效益和質量，進而 調整資源分配方式 。在績效目標設定 時，通過設定成本控制目標，保證績效目 標實現。
財政部近日印發的《中央部門項目 支出核心績效目標和指標設置及取值 指引（試行）》中，將成本指標由之前的 二級指標調整為一級指標，并進一步 細化為經濟成本指標、社會成本指標、 生態環境成本指標三類二級指標，以 反映預期提供的公共產品或服務所產 生的成本。
他 進 一 步 表 示 ，兩 者 融 合 過 程 是 提升政府治理水平的過程 。政府治理 水平的提升是全心全意為人民服務水 平的提升，是提供社會公共產品和服 務水平的提升，也是資源配置水平的 提升 。 財政作為國家治理的基礎和重 要支柱，這一作用的發揮依靠預算績效 管理水平的提升，依靠政府在運行過程 中能夠將有限資源配置到更有效率、成 本控制更好的方面，通過成本控制和預 算績效的融合，實現政府政策目標。
“另外，政府會計制度是成本控制和 全面預算績效的基石。政府會計制度既 滿足了財務會計核算功能，為成本的核 算提供基礎數據，又滿足了預算會計反 映執行情況的功能，為預算績效考核奠 定基礎。”韓俊仕說，通過財務會計和預 算會計相互契合、相互糾錯的機制，讓行 政事業單位提供的會計信息更準確、更 有用、更能加工出反映政府治理水平的
信息。
進一步加強事業單位成本核算管理
“ 政 府 會 計 改 革 在 會 計 核 算 中 引 入成本、費用、績效等理念和方法，合 理歸集、反映政府的運行費用和履職 成本，為科學評價單位耗費公共資源 情況以及提供公共服務效率奠定了基 礎。”韓俊仕表示，相關部門和單位應 進一步落實《事業單位成本核算基本 指引》。
他認為，實施成本核算時，不能完全 依賴自上而下推進。相關單位應了解成 本控制的意義，不能讓成本控制成為制 約單位發展的因素，如醫療服務以及學 校收費標準的定價等。單位只有認識到 成本控制的優勢，才能產生內生動力，形 成全社會的觀念。
“根據現狀，相關部門尚未對事業單 位成本核算強制執行，尚未對相關單位 實行監督檢查。建議相關部門盡快出臺 行業核算細則，鼓勵事業單位開展成本 核算，讓事業單位在成本核算過程中得 到收益。”韓俊仕說。
另外，成本核算是一項新的工作任 務，可能加重基層事業單位會計人員的 工作負擔，使其產生抵觸情緒。韓俊仕 建議，成本核算應先從領導層推廣、宣 傳。在人員、資金、信息化等各類保障條 件具備時，開展成本核算工作，減輕事業 單位會計人員工作負擔。
