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截至目前，行政事業單位內部控制報 告編報工作已持續開展5年。 通過對2016 年度至2020年度內控報告編制要求進行 對比，本文擬分析2021年行政事業單位內 控建設與完善應對之路，為行政事業單位 進一步推進內控建設工作提供參考。
總體情況
相比于2019年度，2020年度行政事 業單位內控報告變化如下：
——總體要求。
2021年4月，財政部發布《關于開展 2020 年度行政事業單位內部控制報告 編報工作的通知》。《通知》明確，2020年 度內控報告編報工作服務相關改革任務 的整體要求。
一是服務預算績效管理。二是服務 政府過緊日子。三是服務財政直達資金 規范使用。四是服務政府會計改革。
——報送時間。
《通知》明確，2020年度內控報告報 送開始時間為2021年4月 15 日后，各中 央部門報送截止時間為 2021 年 7 月31
日前，各地區報送截止時間為2021年8 月 31 日前。相較于 2019 年，中央和地 方內控報告報送時間提前 1個月。
——報送內容。
對比2019年度，2020年度除報送內 控報告外，還需報送《內部控制報告數據 質量自查表》，對報告材料、基礎數據的 規范性，上下年數據變動合理性，業務數 據的準確性、同口徑數據一致性，數值型 指標的合理性，以及內控報告現場抽查 審核情況共 6 個方面進行全面審核，提 高內控報告質量。
——監督檢查。
對比 2019 年度，在各地區、各部門 對本級及所屬單位內控報告編報工作和 內控報告內容的真實性、完整性和規范 性進行監督、檢查的同時，明確要求抽取 一定比例的所屬單位，對其內控報告編 報工作進行檢查，填寫并報送內控報告 數據質量自查表。同時，明確財政部各 地監管局可結合預算監管工作，對中央
駐地方預算單位的內控報告進行審核、 檢查，并將有關情況報送財政部；明確財 政部內控報告審核職責，并對各地區、各 部門 2020 年度內控報告編報工作進行 總結考評與通報。
指標變化
相比2019年度，2020年度內部控制 報告具體指標變化如下：
——數量方面。
2019 年內控報告共有 74 項指標， 2020 年在此基礎上主要變動 33 項。其 中，新增9項、刪除 15項、調整9項，調整 后的指標共64項。
——單位層面內部控制方面。
對比2019年，2020年單位層面內控 報告主要新增 5 項指標，刪除9項指標， 調整 1項指標。
其中，新增主要包括增加“政府會計 改革”評價指標，包括執行政府會計準則 制度情況，開展預算會計核算和財務會 計核算情況，是否對固定資產和無形資 產計提折舊或攤銷，編制政府部門財務 報告時部門及所屬單位之間發生的經濟 業務或事項是否在抵銷前進行確認，是否 將基本建設投資、公共基礎設施、保障性住 房、政府儲備物資、國有文物文化資產等納 入統一賬簿進行會計核算等，體現行政事 業單位內控實施與政府會計制度改革的有 效銜接，加強業財融合。
刪除的主要包括調減內部控制機構 組織與運行情況指標，主要刪除單位主 要負責人參加會議次數、單位內部控制 領導小組會議形成決議次數、單位“三重 一大”事項通過集體議事決策機制形成 決議次數和單位內部控制工作小組會議 次數等9項指標，體現內控工作進入“實 質重于形式”階段。
調整的主要是內控建設牽頭部門， 新增紀檢監察部門。
——業務層面內控方面。
對比2019年，2020年業務層面內控 報告主要新增4項指標，刪除3項指標， 調整8項指標。主要變動包括：
一是“ 內部控制業務輪崗情況”部 分。由填寫歸口管理人員人數和人員輪
崗人次改為選擇輪崗周期內是否已輪 崗，體現關鍵崗位輪崗的周期性，提高評 價指標的合理性。
二是“建立健全內部控制制度情 況”部分 。刪除內控制度和流程圖更 新理由、制度和流程圖本年是否正式 發文指標；合同業務管理管控點新增 單位合同糾紛處理程序；預算業務管 理管控點新增單位重大或新增預算項 目評審程序，單位直達資金預算執行分 析和使用監督，單位預算績效目標編制 與審核，項目預算績效目標編制與審核， 單位預算項目績效執行主體、程序及標 準，單位預算項目績效運行監控和單位 績效評價主體、程序及結果應用。刪除 單位重大決策規范程序和流程等指標， 調整幅度較大。
三是“ 內部控制制度執行情況”部 分。主要是新增單位事前績效評估執行 情況、預算績效自評執行情況、本年支出 預決算對比情況和“三公”經費支出上下 年對比情況指標，將“預算執行及績效運 行監控程度”指標調整為“本年單位預算 績效運行監控執行情況”，將“采購合同 匹配情況”指標調整為“政府采購預算完 成情況”，刪除采購驗收管控情況、合同 執行規范情況指標等，將財政預決算管 理要求進一步融入到內控評價指標。
——內部控制信息化方面。
對比2019年，2020年內控信息化方 面內控報告主要刪除3項指標，包括本年 內控信息化建設階段與投入資金規模、 內控信息化建設方式和基于制度更新的 內控信息化建設改造升級領域，僅保留 單位內控信息化覆蓋情況、內控信息化 模塊聯通情況以及是否聯通政府會計核 算模塊3個指標，保留指標更加貼合大部 分行政事業單位內控信息化建設現狀。
五項建議
內控建設是一項持續性工作，需要 不斷細化、落實與監督，更需要單位全體 人員積極參與，并通過內控測試與評價、 內控信息化建設不斷完善與改進，提高 工作效率，推動單位內部管理水平不斷 提升。因此，建議各單位2021年可從以
下幾個方面開展內控工作：
——開展內控測試與評價。
通過內控流程與表單測試，對內控 執行的業務流、審批流、控制文檔及崗位 人員進行測試，判斷流程與表單的運行 是否符合單位內控管理要求，找出存在 的內控缺陷、進行風險評估，并提出內部 控制管理優化建議。必要時，可結合單 位內部審計等工作開展，使單位內部監 督管理措施有效整合，共同發力。
——修訂與完善內控成果。
在單位內部管理要求及上級管控要 求變化的基礎上，充分運用內部控制測 試與評價結果，對單位內控手冊和制度 進行修訂，使制度流程符合單位實際管 控需要，形成可實施、可落地的內控制度 和流程。若單位職責、部門機構設置、崗 位職責或管理要求存在較大變動，應對 內控制度和流程進行系統性梳理，查找 風險點，制定風險應對策略，修訂形成符 合單位現狀的內控體系。同時，注重與 預算績效管理、政府會計制度實施、財政 直達資金規范管理等改革工作相結合， 貫徹落實“過緊日子”的總體要求，全面 完善單位內控體系。
——填報財政內控報告。
按照財政要求，根據單位內控測評 結果、完善的內控成果和內控執行情況 等，開展 2020 年度內控報告填報工作， 并依據最終的報告結果查缺補漏。
——逐步開展非經濟業務事項的內 控建設。
根據單位自身的職能設置，參考經 濟業務事項內控實施思路和方法，逐步 開展重要非經濟業務事項的內控建設。
——以內控信息化為驅動，促進單 位內控體系的建設與完善。
《行政事業單位內部控制規范（試 行）》提出，單位應當充分利用現代科學 技術手段加強內部控制，即內控信息化 建設。單位應當將內控制度與業務管理 系統緊密結合，用系統化思維、全流程理 念整合經濟業務管理各環節，通過將內控 規則嵌入系統，強化內控制度執行力，提 升管理精度和效率，體現業務驅動、財力 支持、業財融合、控制前移的管理理念。
（天職國際會計師事務所供稿）
