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姜濤 鄭潔
進入6月，各大電商平臺紛紛加入年中購物狂歡，許多商家通過各類預熱活動帶動起消費者“買買買”的熱情。預售、定金、優惠券、購物津貼等各種優惠手段讓人眼花繚亂。購物促銷狂歡后，商家稅務處理不合規，很容易引發稅務風險。
風險點一：折扣銷售少計收入
•甲公司在電商平臺開設了網絡旗艦店。“網絡購物節”期間，該公司為提高銷售量，推出了“滿2000減100”的優惠活動。消費者如果購買店內指定明星產品，可以在優惠價格的基礎上再打8.8折。這種“滿減”情形在現實生活中并不少見。那么，甲公司的銷售收入應如何確認呢？
無論是滿額度即享優惠，還是優惠折扣，本質都屬于折扣銷售。在企業所得稅方面，這種為促銷而在商品價格上給予的折扣屬于商業折扣，企業應按照扣除商業折扣后的金額，確定銷售商品收入額；在增值稅方面，根據《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知》（國稅函〔2010〕56號）的規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額繳納增值稅。企業必須關注“分別注明”這一前提條件，如果僅是在發票備注欄注明折扣金額，仍需按照折扣前的銷售額計算銷項稅額。
假設甲公司網絡旗艦店內銷售的某商品含稅價為1130元（不含稅價為1000元），買家享受了8.8折優惠，且滿足商業折扣的其他條件。此時，甲公司應按照折扣后的售價確認收入，并做如下會計處理：
發貨時：
借：應收賬款 994.4
貸：主營業務收入 880
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 114.4
收款時：
借：銀行存款 994.4
貸：應收賬款 994.4
筆者提醒納稅人，一定要嚴格按照稅收法律法規的相關規定，確認應稅收入，警惕少計收入的風險。
風險點二：預售確認收入不及時
•小許在一家網絡電商平臺開設了一家時尚服裝店鋪，專營某著名時尚服裝。服裝款式新穎，是這家店鋪最大的賣點之一。由于銷售火爆，店鋪常常需要顧客根據樣衣的款式，提前1個月預定商品，再根據預定的先后順序逐批發貨。消費者一般在預定商品的一段時間后，收到購買的商品。
那么，小許應該如何確認納稅義務發生時間？根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發出的當天。所以，小許應以商品發出的當天，確認增值稅納稅義務發生時間。例如，小許的店鋪采用預收款銷售方式，在2020年6月6日銷售了一件連衣裙，收到全款含增值稅的預收款1130元，并在收到預收款后1個月內發貨。此時，店鋪應做如下會計處理：
6月6日收到預收貨款時：
借：銀行存款 1130
貸：預收賬款 1130
發出商品時：
借：預收賬款 1130
貸：主營業務收入 1000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 130
筆者提醒納稅人，在企業所得稅方面，要嚴格遵循權責發生制和實質重于形式原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使已經收付，也不應確認為當期的收入和費用。
風險點三：代金券性質把握不準
•乙商家為了吸引客戶，在網絡店鋪的銷售主頁推出了以150元換購200元代金券的廣告。客戶以150元價格購入代金券后，在購買店內商品時，這張代金券可沖抵200元。
其實，該代金券的性質與預付卡相同。顧客以150元購入200元代金券，在購物結算時，該代金券所注的200元金額，可以抵減部分價款。所以，乙商家在銷售代金券時，應開具增值稅普通發票，而不能開具增值稅專用發票。開票時，需按照“未發生銷售行為的不征稅項目—預付卡銷售和充值”項目開具，發票稅率欄填寫“不征稅”，不征稅項目也不填報在《增值稅納稅申報表》中。
假設消費者以150元購入200元代金券后，購買了一件標價為615元的商品，實際再支付了415元，此時，商品含稅價共565元（不含稅價為500元）。則乙商家應做如下會計處理：
銷售代金券時：
借：銀行存款 150
貸：其他應付款—代金券（150抵200） 150
實際消費時：
借：銀行存款 415
其他應付款—代金券（150抵200） 150
貸：主營業務收入 500
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 65
值得注意的是，顧客在憑代金券進行實際消費時，代金券面額與原銷售代金券金額有差異的部分，仍屬于商業折扣，應按照折扣后的金額確認收入。同時，商家只能對顧客補支付貨款的部分開具發票，代金券部分不能包括在開票金額內。
（作者單位：國家稅務總局承德市稅務局，國家稅務總局南京市六合區稅務局）
