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□盛燕
裝備制造企業的產品技術含量高，生產組織過程復雜，屬于技術密集型企業。隨著市場競爭日趨激烈，客戶的個性化需求不斷增多，對裝備制造類企業的成本管控水平提出更高要求。我所在公司屬于石油裝備制造企業，公司產品的復雜程度高，需要根據客戶實際需求進行產品的設計、制造、安裝、服務，具有多品種、訂單定制、小批量生產特點。為了有效應對日趨激烈的市場競爭，延伸成本管理的范圍，打破固化的成本管理思維，優化成本管理工作勢在必行。
一、公司成本管理的難點
（一）客戶需求變化頻繁，產品零部件品種規格變多，導致成本管理難度加大，對財務管控能力提出更高的要求。
（二）財務對業務理解不深刻，沒有在投標階段發揮“事前”指導作用，不能提前、有效規避風險，導致“事后”成本管理難度加大。
（三）缺乏項目成本管理思維，重視生產制造環節的成本控制，忽視技術、供應、銷售、運輸等環節的成本管理，不能準確提供全面的成本管理信息。
（四）多品種小批量訂單生產，制造費用攤銷不合理，無法反映產品的真實盈利能力。
（五）產品成本和利潤貢獻額核算不及時、不準確，無法準確考核和有效激勵。不利于公司不斷地改進和提高成本管理水平。
二、成本管理優化的實踐
為了掌握各類產品的真實盈利能力，尋找成本管理的突破口，為企業戰略決策提供可靠的信息，我們確立了項目化管理的理念，創建了各單項產品從投標報價、合同評審、到售后服務完成，貨款回收完畢整個周期的成本管理系統，對項目的成本概預算、成本核算、成本決算進行了規范。主要做法如下：
（一）以項目為中心，搭建項目數據信息平臺。
為全面了解項目經營數據，消除信息孤島，實現整個項目周期的信息暢通和數據共享，我們在對各相關部門進行充分調研的基礎上，確定了ERP系統數據采集、間接費用分類臺帳、成本追蹤反饋的工作流程，搭建了項目數據系統平臺。
（二）定期開展財務知識培訓,提高財務支持和服務業務的能力。
長期以來，財務從事的事后管理導致其未能對業務深入了解，無法有效的融于業務。要想讓業務理解和支持財務，財務必須主動融入業務，才能體現財務價值。因此，我們以開展知識培訓為抓手，通過財務主動承擔培訓等方式，與業務人員溝通交流、探討財務管理方面的一些知識和要求，包括財務基本知識、稅務知識、資金管理知識、營運能力和盈利能力分析、成本管理知識等內容，起到非常好的作用。業務部門逐漸養成“開源節流”的意識；比如明白“庫存不積壓”、“回款要及時”的道理，明白了“價值鏈原理，哪些是增值作業，哪些是無效作業”等。通過培訓，加深業務和財務互相理解，為業務支持財務工作鋪平了道路。
（三）打破條塊化管理模式，提高信息反饋效率，確保成本全過程追蹤管理和控制。
1、以合同為主線，建立項目成本控制團隊。團隊人員由銷售、設計、采購、制造、質量、物流、財務、法務人員組成。從項目的投標、合同評審及簽訂、成本概算、項目追蹤到最終的項目完工決算都要有精于業務的骨干人員進行全方位管理。我們要求財務人員和技術人員在項目的投標、合同評審及簽訂階段開始投入工作，財務負責進行資金結算方案選定、配合技術部門進行成本概算。合同評審中增加成本評審的內容,力爭以最合理的成本完成方案。
2、為了提高管理效率，實現項目成本控制的標準化、流程化管理，財務部門統一設計標準化模板，對項目成本追蹤工作形成模板化的總結材料。模板表格有成本追蹤表、利潤貢獻額表、預算指標考核對比分析及兌現意見表等，包括的內容主要有：項目整體情況、成本控制目標、生產進度目標、合同預算分解明細、實際成本匯總、項目貨款實際回收情況等。
3、完善信息反饋溝通機制，建立成本周報和成本分析報告制度。
由于成本管理工作的持續開展和不斷強化，公司各單位的管理意識、管理水平都有了很大的提升，但同時也存在著一些管理上的盲點和認識上的誤區。為了更好地推動管理向精細化、深層次上更進一步，財務部門建立了成本周報制度。成本周報的內容不僅可以反映問題，而且還可以展示工作亮點。一方面通過“問題反映”披露相關單位在生產、質量、成本、管理等方面存在的一些需要共同關注或跨部門協調解決的問題，使問題盡快得以解決；另一方面通過“工作亮點”展示相關單位在管理中的一些創新成果和工作成效，使大家相互借鑒、共同提高。
為了及時總結項目運營情況，為今后的項目積累經驗教訓，在合同執行完畢后，由財務部門牽頭編制項目成本分析報告。成本分析報告與傳統的成本分析就數據論數據不一樣，編制的目的是提供一份全面了解本項目盈利能力和積累經驗的文件。報告內容不僅包括產品生產、發運、發票開具、貨款回收、售后服務等基本情況，還包括產品盈利能力分析、項目運行過程中存在的問題及相應的管理建議。
（四）理順成本管控流程，財務部專門下發了關于銷售合同進行“預決算”的通知，從預算、過程管控、核算、決算、考核等方面，對信息收集、分析、反饋等進行了規范。
1、預算：
（1）銷售部門進行詢價的產品報價配置清單需經客戶與公司技術部門認可與確認。清單要明確產品關鍵部件、標準部件是國產還是進口；是否指定品牌或廠商；是否需要特殊認證；需要何種特殊認證；是否需要超出公司試驗規程標準進行安裝調試；是否需要超出常規約定進行售后服務；是否需要超出包裝規范進行包裝發運等等，并明確貨款結算方式及付款期限。
（2）財務管理人員需對明確的產品報價配置清單，按經批準的價格測算原則，在采購部門配合下，以最近掌握的市場采購價格及公司生產營運成本等相關信息為依據，測算其預算成本，提交銷售部門，并將相關資料留存歸檔備查。
（3）銷售部門以預算成本為基礎，與客戶進行商務談判，談判結果由價格管理人員留存歸檔備查，作為考核參考依據。
2、過程管控：
（1）技術部門項目負責人需對該項目的最終技術方案，與前期提交的產品報價配置清單進行核對，對是否有變化及具體變化情況進行匯總，在合同正式評審后，經授權領導審核簽字后，以技術協議與報價配置清單差異反饋表形式，提交財務管理人員。財務管理人員測算需增減的成本，并留存歸檔備查。同時提交銷售人員，就是否追加費用與客戶進行商洽，并根據商洽結果調整合同價格。
（2）技術部門項目負責人需對該項目實施過程進行跟蹤，對超出最終技術方案范圍的整改需求，根據授權部門或人員蓋章簽字的正式通知函，進行技術整改。并在項目完工交付客戶后，對相關配置與原定技術方案是否有變化及變化情況進行匯總，經授權領導審核簽字后，以技術協議執行差異反饋表形式，提交財務管理人員。財務管理人員測算需增減的成本，并留存歸檔備查。同時提交銷售人員，就是否追加費用與客戶進行商洽，并根據商洽結果調整合同價格。
（3）采購部門需對該項目，客戶要求特別指定采購的價格與正常采購價格之間的差異進行匯總，經采購經理簽字后提交財務管理人員。財務價格人員測算需增減的成本，并留存歸檔備查。同時提交銷售人員，就是否追加費用與客戶進行商洽，并根據商洽結果調整合同價格。
（4）分廠車間、物料配送中心等對超出規定標準或其他形式的試驗檢驗、轉運吊裝、包裝發運等，需及時統計工作內容、時間及物耗、場地、設備、人員等費用，在該項目包裝發運后，書面報生產制造部審核后，提交財務管理人員。財務管理人員測算需增減的成本，調整原最低限價，并留存歸檔備查。同時提交銷售人員，就是否追加費用與客戶進行商洽，并根據商洽結果調整合同價格。
（5）財務管理人員，需在每月28日前將已收集到的，需調整成本預算的相關信息提交成本主管，納入成本追蹤。
3、核算：
（1）財務資產部需按合同項目，在分廠配合下，確認并測算歸集人工成本、安裝費用、噴漆費用、應歸屬于該合同項目的其他專項制造費用，同時按財務既定原則分攤應負擔的材料及制造費用差異，與最終確定的物料消耗相加后，測算出該項目真實、準確的產品制造成本。對合同項目在銷售環節的包裝費用、吊裝轉運費用、產品運輸費用以及項目的資金占用費進行歸集和確認，與項目制造成本相加后，再與項目收入進行比對，計算合同的真實盈利能力。
（2）財務資產部需對各項目的實際成本，與原確定預算成本，及預算成本的調整情況進行比對，對該合同項目的收益成本情況進行具體分析，并對預算成本的測定原則進行補充或完善。同時將相關分析情況提交公司領導及銷售、生產、技術、采購等部門，結合具體項目實際，就加強成本管控，提高公司盈利能力提出管理意見或建議。必要時按公司要求召開專門會議，形成處理意見，并提交公司辦及審計監察部督察督辦。
4、決算：
（1）落成分廠在每個合同項目產品包裝發運后，需對該項目發生的物料消耗及余料進行認真清查盤點，于次月5日前，將完整、準確的物料消耗明細，及該項目余料清查盤點明細（分廠已辦理退庫或有具體后續處理意見的，需備注說明），同時提交生產制造部主管及財務部成本主管。
（2）生產制造部需對落成分廠提交的物料消耗及余料情況進行審核，確定是否修訂原該項目物料配送計劃，是否同意落成分廠剩余物料處理意見，對落成分廠無力處理的剩余物料出具處理意見。于次月10日前，將修訂后各項目物料消耗明細及完整的余料處理意見提交財務部成本主管。
（3）財務部需對經生產制造部審核的各項目物料消耗明細，完善價格信息后，于15日前按合同提交銷售部門專管人員，由其負責交由該合同項目負責人審驗。
（4）銷售部門需對各項目物料消耗情況進行認真審看，在20日前將審驗意見提交財務資產部成本主管。
5、考核：
（1）以經調整后的預算成本為基礎，對銷售部門進行業績及費用考核。
（2）分廠車間、配送中心等發生的超出預算標準的、額外的試驗檢驗、吊裝轉運、包裝發運等費用，若未在該項目發運前書面報送，一律不得考核免責。
（3）銷售部門對各項合同產品物耗情況未提出異議的，納入利潤分解指標體系中“產品物耗占合同收入比重”，進行考核。
三、成本管理優化實踐取得的效果
成本管理優化工作的實施有助于員工樹立市場導向的經營理念，基層創新改善成果連年增加。成本管理優化工作的實施提升了物資計劃的準確度、貨物供應的及時性、作業現場的規范性，生產現場多余物料明顯減少，材料利用率提高。
四、對成本管理工作的思考
（一）成本管理工作需要持續改善。
為了在千變萬化的市場環境中謀求企業更好地發展，成本管理工作不可能一勞永逸，需要不斷地改進和革新。財務人員要與時俱進，充分利用現代信息技術，努力實現成本精細化管理。以成本考核中的采購成本降低率指標為例，原來受物料品種多、規格型號繁雜和計算手段落后的限制，無法提高考核的精準度，考核的及時性也受到影響。現在隨著ERP系統順利實施和信息技術人員自主開發能力的加強，該指標可以實現及時準確的考核。
（二）成本管理對財務人員勝任能力提出了更高的要求，人才培養工作迫在眉睫。
為了更好的支持和服務業務部門，成本管理人員不僅要精通財務專業知識，還需要加深對業務的了解。在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員，是順利開展成本工作，發揮成本管理作用的重要條件。對優秀成本管理人員的培養工作必須引起企業的重視，否則企業的成本管理效果將會受到一定的影響。
（三）成本管理不僅需要關注顯性成本，更要關注隱性成本。
經過培訓，員工的成本管理意識不斷提高。但是，我們仍然應該清醒地認識到，對隱性成本管理做的還遠遠不夠。管理隱性成本不能僅停留在宣傳和口號上，要想辦法對其從定性化管理轉變為定量化管理，實現定量考核，這樣才能有效地壓縮隱性成本。
（工作單位：南陽二機石油裝備集團股份有限公司）
