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【例4-1］甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業，近年來由 于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營業績持續下滑。為實現提質增效目標，甲公 司決定從2016年起全面深化預算管理，優化業績評價體系，有關資料如下：
(1) 全面預算管理。
① 在預算編制方式上，2017年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并 要求嚴格執行；2017年，甲公司制定了 “三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主 要指標經上下溝通后形成。
② 在預算編制方法上，2017年10月，甲公司向各預算單位下達了 2017年度全面預 算編制指導意見，要求預算單位以2017年度預算為起點，根據市場環境等因素的變化， 在2017年度預算的基礎上合理調整形成2018年度預算。
③ 在預算審批程序上，2017年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017 年度全面預算草案；2018年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預 算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各 預算單位下達執行。
(2) 業績評價體系。
為充分發揮業績考核的導向作用，甲公司對原來單純的財務指標考核體系進行了改 進，新業績指標分為財務指標體系和非財務指標體系。其中，財務指標體系包括經濟增 加值、存貨周轉率等核心指標；與原來財務指標體系相比，經濟增加值替代了凈利潤指 標，并調整了相關指標權重。財務指標調整及權重變化如表4-1所示。
表4 -1 單位：％
原財務指標體系 新財務指標體系
指標名稱 權重 指標名稱 權重
凈利潤 50 經濟增加值 50
存貨周轉率 15 存貨周轉率 20
…… 35 30
假定不考慮其他因素。
要求：
1-根據資料(1)中的第①項，指出甲公司2017年之前以及2017年分別采取的預
算編制方式。
2. 根據資料（1）中的第②項，指出甲公司全面預算編制指導意見所體現的預算編 制方法類型，并說明該預算編制方法類型的優缺點。
3. 根據資料（1）中的第③項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當，如 不恰當，說明理由。
4. 根據資料（2）,指出新業績指標體系引入非財務指標的積極作用。
5. 根據資料（2）,指出核心財務指標調整及權重變化所體現的考核導向。
解析：
1. 甲公司2017年之前的預算編制方式：權威式預算。
甲公司2017年采取的預算編制方式：混合式預算。
2. 甲公司全面預算編制指導意見所體現的預算編制方法類型：增量預算法。
增量預算法的主要優點：編制簡單，省時省力。
增量預算法的主要缺點：預算規模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。
3. 不恰當。
理由：年度全面預算草案經董事會審議通過后，還需要股東大會批準。
4. 非財務指標被認為是能反映未來業績的指標，良好的非財務指標的設計和應用有 利于促進企業實現未來的財務成功。
5. 經濟增加值替代凈利潤指標所體現的考核導向：更加注重企業價值創造能力的提升。 存貨周轉率權重提高所體現的考核導向：更加注重資產周轉效率的提高。
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