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第三章企業全面預算管理
【例3-1】甲公司為一家國有大型企業M公司的全資子公司，主要從事水利電力工 程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外兩個區域市場。近年來，甲公司積極推進 全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下：
(1) 甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司、100余 個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本 費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。
(2) 2017年初，甲公司對2016年的預算執行情況進行了全面分析，其中2016年度 營業收入預算執行情況如表3 - 1所示。
表3 -1 單位：億元
業務(產品) 類型 境內業務 境外業務 合計
預算金額 實際金額 預算金額 實際金額 預算金額 實際金額
水利電力工程業務 85 79 50 51 135 130
基礎設施工程業務 45 52 20 16 65 68
合計 130 131 70 67 200 198
(3) 2017年7月，M公司對甲公司2017年上半年預算管控情況進行了檢查，發現 以下主要問題：①對年度營業收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或 月度進行分解、控制，出現“時間過半，收入、利潤指標只實現年度預算的40%,而管 理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不 明顯；②對應收款項、存貨、現金流量等關鍵性監控指標，未進行分析預測且未釆取適 當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。
(4) 甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家 分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業績考核指標對分公司 進行年度考核評價。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1),指出甲公司采用了哪種預算編制方法，并說明該種方法的主要適 用條件。
2. 根據資料(2),釆用多維分析法，以區域和產品兩個維度相結合的方式，分析 指出甲公司2016年度營業收入預算執行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要 優點。
3. 根據資料(3),指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據此提出預算控制的改 進措施。
4. 根據資料(4),指出甲公司對分公司設置的業績考核指標是否恰當，并說明理由。
解析：
1. 編制方法：項目預算法。
適用條件：從事工程建設的企業以及一些提供長期服務的企業。
2. 主要問題：境內水利電力工程業務及境外基礎設施工程業務未完成年度預算目標。
主要優點：分析者可以從多個角度、多個側面觀察相關數據，從而更深入地了解數 據中的信息與內涵。
3. 未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。
改進措施：嚴格執行銷售預算、生產預算、費用預算和其他預算，將年度預算細分 為月度和季度預算。
抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理；對關鍵性預算指標的實現情況按月、 按周，甚至進行實時跟蹤，對其發展趨勢做出科學合理的預測，提高事前控制能力。
4. 不恰當。
理由：分公司承擔的總部管理費用為不可控成本。
