王文萍
黨的十七大指出，要深化預算體制改革。為進一步改革和完善政府預算管理制度，建立和完善公共財政管理體制，提高財政管理水平和財政資金使用效益，我國從2007年實行新的政府收支分類體系。新的政府收支分類體系不但能夠直觀、明晰地反映政府各項職能活動的經費支出，擴大了政府收支涵蓋的范圍，而且符合國際慣例，便于進行國際交流。
一、新的政府收支分類改革的主要內容
1、對政府收入進行統一分類，能全面、規范、細致地反映政府的各項收入。新的收入分類體系擴寬了收入覆蓋范圍，除了現有的一般預算收入，基金預算收入和債務預算收入之外，還將財政預算外收入和社會保險基金收入納入其中，并進行編碼，按科學標準和國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移收入等，新的收入分類對類款層次進行了調整，增加了科目層次，改為類、款、項、目四級，多了一個層次，四級科目逐級細化，可滿足不同層次的管理需求，又可根據需要統一匯總整個政府收入的統計體系，更便于財政收支統計和分析。
2、建立新的政府支出功能分類體系，能更加清晰反映政府各項職能活動。新的支出功能分類是根據政府管理和部門預算的要求統一按支出功能設置類、款、項三級科目，分別為17類、172款、1522項，類級科目綜合反映政府職能活動，如教育、科學技術、社會保障、環境保護等；款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”；項級科目反映為完成某一方面的工作所發生的具體支出項，如“普通教育”下的“初中教育”“高中教育”等。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內容和方向，可有效解決原支出預算“外行看不懂，內行說不清”的問題。
3、建立支出經濟分類體系，全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照簡便、實用的原則，支出經濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和98款。類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出、個人和家庭的補助、對企事業單位的補貼、轉移性支出、贈與、債務利息支出、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉貸及產權參股和其他支出等；款級科目是對類級科目的細化，主要體現部門預算編制和單位財務管理等有關方面的要求。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎上，支出經濟分類明細反映政府的每一筆錢具體是怎么花的，是付了人員工資，還是買了汽車，或是建了校舍、添了設備等，它是財政預算管理和財務經濟分析的重要工具和手段。
二、對新科目體系的認識
新的政府收支分類科目，這項被比喻為“換賬本”的改革，能清楚說明政府的錢是怎么來的，做了什么事，做每項事花了多少錢，又是誰做的，怎么做的，為預算管理，統計分析，宏觀決策和財政監督提供了全面、真實、準確的經濟信息。
1、科目設置更加科學，有利于解決“政府的錢應該干什么”的問題。新科目不僅賦予了加強財政資金監管的有力手段，更重要的是有利于界定政府職能活動的基本范圍。
2、收支歸集更加合理，有利于解決“錢從哪里來，究竟辦了什么事”的問題。特別是支出功能分類打破了經費性質的局限，將分散在基建支出、行政管理費等科目中的同一性支出按功能進行歸集。使得政府的錢用到哪里去了，在科目上一目了然。
3、資金反映更加全面、有利于解決“錢怎樣管”的問題。新的政府收支分類覆蓋了各類財政性資金，形成了完整、統一的收支分類體系。不同管理方式的資金使用同一套科目，這不但對財政資金的管理方式提出了改革要求，明確了改革方向，還進一步強化了政府預算對各類財政性資源的統一配置權。
4、核算內容更加細化，有利于解決“錢是怎樣花出去”的問題。支出經濟分類體系對原來的支出“目”級科目作了擴充和完善，形成了一個完整的體系，可以獨立反映所有政府支出活動，清楚地說明了每筆錢究竟是以什么方式花出去的，哪些消耗了，哪些形成了資產，哪些轉移了。這也是細化部門預算編制、規范單位財務管理和加強財務分析的現實需要。
三、政府收支分類改革，對單位（以事業單位為例）會計核算的影響
1、對收入核算的影響。在原收入核算的基礎上，在相關收入科目下，設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在“基本支出”和“項目支出”科目下按照支出功能分類的“項”級科目設置明細科目，進行明細核算，以便編制事業單位決算報表。例如，某學校收到財政撥入的日常經費，應在“財政補助收入——基本支出”科目下按支出功能分類增設“教育—普通教育—高中教育”明細科目；收到財政撥入的專項經費，應在“財政補助收入——項目支出”科目下按支出功能分類增設“教育—教育附加及基金支出—教育費附加支出”明細科目。
2、對支出核算的影響。在“事業支出”科目下，按照“財政性資金支出”和“其他事業支出”分設二級明細，并在其下設置“基本支出”和“項目支出”三級明細科目，依次在“基本支出”和“項目支出”科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細科目，進行明細核算。以便編制事業單位決算報表。例如，某學校支付職工某月基本工資，應在“事業支出—財政性資金支出—基本支出”科目下按支出經濟分類增設“基本工資”明細科目；支付某專項業務活動所購置的專用設備應在“事業支出—財政性資金支出—項目支出”科目下按支出經濟分類增設“專用設備購置”明細科目。
上述做法的前提是一個事業單位的事業支出只涉及一個功能分類科目。但是，如果一個事業單位的事業支出涉及多個功能分類科目，為了便于編制決算報表，還應在“事業支出—財政性資金支出—基本支出”科目下，按照支出功能分類“項”級科目設置明細科目，分別進行核算。
3、對基本建設支出核算的影響。在政府收支分類改革前，發展改革部門安排的基本建設支出，作為一個獨立核算的會計主體，單獨核算，單獨編制基本建設會計報表，基本建設撥款直接撥在基本建設賬戶，在決算報表中，基本建設支出也單獨作為一類反映。事業單位主體會計核算體系中不進行基本建設撥款及基本建設支出的核算。事業單位自籌資金發生的基本建設支出通過“結轉自籌基建”科目進行核算。
在政府收支分類改革后，基本建設支出不再單獨作為一類反映，而是分解到各部門相應的功能分類中，同時作為支出經濟分類反映。基本建設支出不應再作為獨立核算的會計主體，而應并入事業單位主體會計進行統一核算。
四、進一步完善政府收支分類改革的建議
新的政府收支分類科目有效克服了原科目體系的弊端，基本實現了“體系完整，反映全面，分類明細，口徑可比，便于操作”的改革目標，同時也感到，政府收支分類改革作為一項基礎性制度創新，需要在實踐中不斷總結經驗和發現問題，并逐步改進和完善。
1、盡快出臺相關配套制度。政府收支分類改革不能單兵推進，必須對現行相關制度進行修訂和完善，主要包括：《預算法》、《總預算會計制度》、《行政事業單位會計制度》、《建設單位會計制度》等，同時處理好工資統發、政府采購、國庫集中支付等，一系列財政制度與財政收支分類改革的銜接問題。
2、需要進一步明確財政與預算單位、人民銀行國庫等部門財政資金管理職能。政府收支分類改革后，預算執行擬采取“一維控制、兩維反映”的支出模式，需要進一步細化財政與預算單位、人民銀行國庫等部門間管理職責，明確各部門在財政資金管理中的責任。
3、資金分類需要進一步規范。政府收支分類改革后，所有的財政資金統一使用一套預算科目，全面地反映了財政資金的狀況，有利于財政資金的統一管理。但無法滿足現行的一些管理需要，如新收支科目下基金、預算外資金沒有收與支的對應關系，無法做到或反映專款專用，自求平衡。建議有關部門統一考慮這個問題，避免出現統計混亂的情況。
4、歷史數據難比較。新的科目體系要實現政府統一的收支，對按新的功能下產生的數據要與原科目下的數據比較，口徑發生變化較大，難以比較。建議有關部門應盡快制定新舊科目數據對照辦法。
5、加快實施“金財工程”，建設統一的應用支撐平臺。政府收支分類改革為建立公共財政體系、進一步深化財政改革，提高預算透明度、強化財政監督創造了條件。為適應改革后提高財政管理水平的需要，必須建立統一的應用支撐平臺，加快金財工程建設。
