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日前，財政部印發《企業會 計準則解釋第13號》，自2020年1月1 日起施行。 該解釋的主要內容涉及“關于企 業與其所屬企業集團其他成員企業等 相關的關聯方判斷”和“關于企業合并 中取得的經營活動或資產的組合是否 構成業務的判斷”等兩方面內容。 根據該解釋，除《企業會計準則第 36號——關聯方披露》第4條規定外， “企業與其所屬企業集團的其他成員 單位（包括母公司和子公司）的合營企 業或聯營企業”以及“企業的合營企業 與企業的其他合營企業或聯營企業” 構成關聯方。 此外，該解釋明確，除第36號準則 第5條和第6條的規定外，兩方或兩方 以上同受一方重大影響的，不構成關 聯方。第36號準則中所指的聯營企業 包括聯營企業及其子公司，合營企業 包括合營企業及其子公司。 根據該解釋，合并方在合并中取 得的生產經營活動或資產的組合（下 稱“組合” ）構成業務，應具有“投入” “加工處理過程”和“產出” 3個要素。 同時，企業在判斷組合是否構成業務 時，應當從市場參與者角度考慮可以 將其作為業務進行管理和經營，而不 是根據合并方的管理意圖或被合并方 的經營歷史來判斷。此外，該解釋明 確，判斷非同一控制下企業合并中取 得的組合是否構成業務，也可選擇采 用集中度測試。