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向炎珍/文
知者行之始，行者知之成——作為 最早參與政府會計準則測試的單位之 一，北京協(xié)和醫(yī)院在推進政府會計制度 落地實施的3年中，得到了這樣的啟示。 3年來，北京協(xié)和醫(yī)院組織財務人 員全員參與，深入學習，并把信息系統(tǒng) 的全面升級改造作為新制度最終落地 的關鍵環(huán)節(jié)來抓，搭建了具有“協(xié)和特 色”的政府會計準則制度整體架構。經 過不懈努力，北京協(xié)和醫(yī)院在2019年1 月1日實現了政府會計工作的規(guī)范化、 日常化。此外，在關注新制度如何在大 型公立醫(yī)院順利落地實施的同時，北京 協(xié)和醫(yī)院還關注如何在政府會計架構 下提高醫(yī)院財務管理精細化水平。
以 “四化”推進新制度落地實施
在保證效率與效果并重的前提下， 北京協(xié)和醫(yī)院探索建立了醫(yī)院政府會 計制度核算、全面預算管理、全成本核 算三位一體財務管理體系，重點以“多 分錄”方式體現政府會計制度及平行記 賬的指導思想。同時，采取理論與實踐 相結合、產學研相結合的雙結合模式， 從理論和實踐2個維度，分為學習、研 究、實操3個階段展開工作。 北京協(xié)和醫(yī)院通過“持續(xù)化、標準 化、統(tǒng)籌化、個性化”循序漸進提升實施 工作水平，不斷深入推進制度實施。 一是政策推進持續(xù)化。比如，通過 個人自學、內部交流、專家授課、外部培 訓等多種學習形式，共同討論、對比現 有醫(yī)院會計制度與政府會計制度，總結 提煉共性、分析研究差異性，做到全員、 全面深入掌握政策。從2017年開始， 通過由外到內、由業(yè)務到財務的布局， 以外圍業(yè)務系統(tǒng)改造、業(yè)務流程整合、 歷史數據清理等工作為突破口，不斷夯 實政策的落地措施。 二是業(yè)務梳理標準化。北京協(xié)和 醫(yī)院緊扣“總結提煉、完善規(guī)范”兩方面 工作重點，梳理醫(yī)院財務業(yè)務場景及賬 務設置、賬務處理情況，固化多分錄政 府會計憑證模板，以嚴謹、精細、連續(xù)為 標準，統(tǒng)籌規(guī)劃一項業(yè)務涉及的多崗位 操作，固化每個業(yè)務環(huán)節(jié)的處理規(guī)則。 三是流程整合統(tǒng)籌化，包括業(yè)務流 程設置統(tǒng)籌化和風險控制點統(tǒng)籌化。 在業(yè)務流程設置過程中，既要考慮滿足
政府會計制度要求，也要兼顧醫(yī)院管理 效率需要。此外，內部控制的根本作用 是風險防控，要通過分析和梳理醫(yī)院主 要業(yè)務活動，探究醫(yī)院在政府會計制度 框架下內部控制的主要風險點，同時完 善內控風險防范措施，對于醫(yī)院提高內 部管理水平、優(yōu)化資源配置、加強廉政 建設具有深遠的現實意義和研究價 值。例如，北京協(xié)和醫(yī)院將政府會計制 度與醫(yī)院現行的財務管理體系內控管 理體系深入融合，重新思考醫(yī)院現有的 全面預算管理工作在政府會計框架下 管理維度與控制點，統(tǒng)籌考慮既不能重 復管理降低工作效率，也不能出現管理 空白區(qū)域。 四是落地模式個性化。北京協(xié)和 醫(yī)院在對政府會計制度有了深入的理 論研究的基礎上，對制度與醫(yī)院具體經 濟業(yè)務結合形成了規(guī)范，全部打通了政 府會計制度所需的外圍業(yè)務流程，最終 采取了風險最小、變化最少，既充分體 現政府會計制度適度分離又相互銜接 要求又可以準確反映政府會計信息的 財務落地模式。
以“創(chuàng)新”迎接新制度落地挑戰(zhàn)
與其他政府會計主體相比，公立醫(yī) 院具有業(yè)務類型多、業(yè)務流程復雜、核 算與管理維度多等特點，因而政府會計 制度“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算 模式對公立醫(yī)院而言具有較為獨特的 困難與挑戰(zhàn)。 一是會計核算的復雜性與醫(yī)院管 理的多維度性，增加了科目體系設置的 難度。如何設置科學合理、適應醫(yī)院自
身業(yè)務特點的明細科目體系，是政府會 計制度在公立醫(yī)院落地過程中的第一 個難點。主要表現為：公立醫(yī)院必須對 資產、負債、凈資產變動、預算執(zhí)行、運 行成本與績效等進行全面核算；財務報 表附注要求披露的內容繁多也增加了 科目體系設置的難度；醫(yī)院運營管理對 會計核算提出要求。為了同時滿足上 述要求，財務部門必須統(tǒng)籌考慮，否則 會出現很多問題與風險。 二是新舊制度間的差異性使銜接 與轉換工作更加復雜。政府會計新制 度構建了“財務會計和預算會計適度分 離并相互銜接”的會計核算模式。對公 立醫(yī)院而言，要實現預算會計的銜接與 轉換是需要克服一些困難的。因為公 立醫(yī)院在2019年1月1日前沒有進行預 算會計核算，原賬中財務會計科目也很 難找到與預算會計科目之間的關聯(lián)關 系，很多預算會計科目的期初余額都要 根據原賬中多個財務會計科目的期末 余額綜合分析、追溯調整才能得出，這 對業(yè)務復雜的大型公立醫(yī)院而言是一 個難點。 三是會計核算系統(tǒng)的升級是較大 的挑戰(zhàn)。政府會計制度“雙功能、雙基 礎、雙報告”的結構對財務信息化的依 賴度很高。而醫(yī)院的會計核算系統(tǒng)一 般不是孤立存在，會與其他業(yè)務系統(tǒng)高 度關聯(lián)，有些醫(yī)院會計核算系統(tǒng)與業(yè)務 系統(tǒng)已經實現了高度融合。在這種背 景下，搭建政府會計核算系統(tǒng)就不僅涉 及升級改造會計核算系統(tǒng)，還要充分考 慮政府會計制度與其他業(yè)務系統(tǒng)的融 合，但應該如何升級改造基本上沒有成 熟的經驗可借鑒。 四是需要對部分業(yè)務流程進行再 造。政府會計制度不僅要求財務會計 的收入費用按權責發(fā)生進行核算、預算 會計的收入支出按收付實現制進行核 算，還要求收支業(yè)務按照資金來源、支 付對象進行核算。為了核算準確，需業(yè) 務部門在采購環(huán)節(jié)就要對藥品和耗材 的用途按經費來源進行區(qū)分，這對業(yè)務 部門而言是一個大的改變，不僅增加了 工作量，而且要關口前移，即在使用部 門提出采購申請時就要明確用途和資 金來源等。這些改變都要求財務部門 與其他部門進行溝通協(xié)調，對部分業(yè)務 流程進行再造以滿足政府會計制度的 要求。 針對上述難點和問題，為保證政府
會計制度的順利實施，北京協(xié)和醫(yī)院先 后進行了一系列的嘗試和摸索。 根據實踐經驗，筆者提出如下建 議：按照適度分離、相互銜接的原則，用 好輔助賬核算，完善科目體系設置；在 充分理解新舊制度差異、做好資產清查 的基礎上開展銜接與轉換工作；擺脫等 靠要思想，在做好業(yè)務梳理的基礎上升 級政府會計核算系統(tǒng)；編好、用好差異 調節(jié)表，及時驗證會計核算的準確性； 由財務部門牽頭，梳理、調整部分業(yè)務 流程。 總之，在政府會計實施過程中，財 務人員對政府會計制度的理解和認知 絕不能停留在財務會計與預算會計的 平行記賬上，而是要充分理解其內在的 邏輯性、系統(tǒng)性、關聯(lián)性和科學性，特別 是要充分理解“適度分離、相互銜接”的 內涵并將該原則運用于實際工作中，如 此才能克服實施難點，實現“柳暗花明 又一村” 。
知行合一， 新制度實施帶來滿滿收獲
在推進政府會計制度實施的3年實 踐中，我們收獲滿滿，最想分享的是其 中的啟示。這對于未來的工作有決定 性的指導作用。 重理論研究， “知者行之始”。只有 通過不斷學習，把握事物發(fā)展的客觀規(guī) 律，才能夠把腳底下的路踩實，真正做 到用理論指導實踐。北京協(xié)和醫(yī)院從 2016年開始參與多項政府會計項課題 研究，并進行深入研究、細致調研，將政 府會計制度理論與醫(yī)院實踐深入融合。 重業(yè)務實踐， “行者知之成”。鑒于 大型公立醫(yī)院管理模式對財務核算的 復雜要求和提高工作效率的實際情況， 從2016年開始至今，北京協(xié)和醫(yī)院參 與了財政部、衛(wèi)健委等上級單位組織的 3次模擬測試工作，醫(yī)院自己組織測試 工作兩次，確立了政府會計核算體系， 滿足了財務管理需要，找到了制度與業(yè) 務的結合點，對行業(yè)制度制定提出建 議，還成為了財政部政府會計制度改革 全國6家定點聯(lián)系單位之一。通過實 踐，北京協(xié)和醫(yī)院鍛煉了隊伍，建立了 適用于醫(yī)院復雜業(yè)務的政府會計信息 系統(tǒng)，形成了政府會計實施規(guī)范，同時 提高了醫(yī)院精細化管理水平。 （作者系北京協(xié)和醫(yī)院總會計師）
