服務熱線
400 180 8892
【本題10分】甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下：
（1）X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件；3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。
（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y分廠管理非常嚴格與規范，很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業的成本。
（3）甲公司財務總監：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C產品與市場上同類產品的差異性越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，建議采用成本法對產品成本進行核算與管理。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。
2.根據資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由。
3.根據資料（2），基于作業動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由。
4.結合資料（3），指出目標成本法的主要優點。
【答案】
1.①直接材料數量差異＝（51－50）×100＝100（萬元）
②直接材料價格差異＝51×（105－100）＝255（萬元）
評分說明：可不列示計算過程，計算結果正確，得相應分值；計算過程正確，但計算結果錯誤的，得相應分值的一半。
③直接材料數量差異應由生產部門負責。
④直接材料價格差異應由采購部門負責。
評分說明：未分別說明直接材料數量和直接材料價格差異應負責的部門，③、④均不得分。
2.①增值作業：成型加工和產品包裝。
評分說明：答案中含有成型加工、產品包裝其中一項的，且不含有檢驗的，得相應分值的一半。
②理由：成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件：a.功能明確；b.能為最終產品提供價值；c.在整個作業鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】。
評分說明：答案中未同時包括增值作業三個條件的，不得分。
3.①檢測。
評分說明：答案中含有成型加工或產品包裝的，不得分。
②理由：檢驗屬于非增值作業，非增值作業是企業作業成本控制的重點。
4.主要優點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；③謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力。
評分說明：答出其中兩項的，得本題相應分值的一半。
考點體現：
（1）標準成本差異分析；
（2）作業成本信息與作業基礎管理——作業分析；
（3）作業成本信息與作業基礎管理——作業分析；
（4）目標成本法概述——目標成本法的優缺點。
考核方式：
（1）根據資料，計算某種產品的直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門；
（2）根據資料，指出哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由；
（3）根據資料，基于作業動因分析，指出應該重點削減哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由；
（4）指出目標成本法的主要優點。
答案分析：
1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“根據資料，計算某種產品的直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門”、“指出哪種（或哪些）作業屬于增值作業/非增值作業”、“指出目標成本法的主要優點”。從近幾年考題情況來看，第七章企業成本管理會單獨出一道10分的案例分析題，涉及的知識點大多是標準成本差異分析、作業成本法計算、作業分析、目標成本的設定等。除這些?？嫉闹R點外，還應該重點關注價值鏈的兩類活動、變動成本法的應用，其中變動成本法的應用可能涉及計算題。
2.聯系考點我們可以延伸一下：
（1）考核的是標準成本差異分析。標準成本法的內容，是2018年教材的新增內容，并在2018年考題中考核了一小問。關于標準成本法，最重要的是標準成本的差異分析，即考生應該熟練掌握直接材料價格差異、數量差異；直接人工工資率差異、效率差異；變動制造費用耗費差異、效率差異等的計算，并根據計算結果（超支/節約差異）判斷承擔差異責任的部門。
（2）和（3）考核的是作業成本信息與作業基礎管理——作業分析。關于增值作業和非增值作業的判斷是比較常見的考核形式，一項增值作業必須同時滿足功能明確、有價值、必需三個條件，像等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等作業均不符合上述條件，都是非增值作業，而非增值作業是企業作業成本控制的重點。除能夠分清增值作業和非增值作業外，考生還應當了解改進作業的方法、作業成本法下和傳統成本法下制造費用的計算等。
（4）考核的是目標成本法的優點。本小題直接考核教材原文，屬于送分題，找準教材位置即可得分。歷年考題中也會出現類似的送分題，但是最重要的還是考核考生的分析能力，所以學會利用理論知識分析具體案例才是關鍵。
