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2019年高級會計師考試案例分析做題技巧與考點詳解五

 【本題15分】甲公司是一家以生產和銷售家電產品為主業的上市公司,于2017年8月聘請A會計師事務所為公司提供2017年度內部控制審計服務,并計劃于2018年4月披露內部控制審計報告。2018年2月,A會計師事務所項目組就審計中發現的重大問題進行內部討論,有關事項如下:
(1)2017年12月,甲公司董事會召開會議,審議通過了《關于為關聯方M公司提供重大商業擔保的議案》,并擬提交股東大會表決。A會計師事務所在審計中發現,甲公司董事會在表決該擔保議案時,執行董事李某(同時為M公司股東)參與表決并投贊成票;董事會會議記錄顯示,M公司已存在資不抵債、經營風險較大的情形,獲得甲公司的擔保對M公司持續經營至關重要。
(2)2017年1月,甲公司投入大額資金啟用家電類用戶界面操作技術重大研發項目,并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月,甲公司獲悉同行業的乙公司已于2017年11月搶先向國家專利行政部門申請同類技術的專利,甲公司被迫終止該研發項目。A會計師事務所在審計中發現:該研發項目經董事長(兼首席科學家)批準后實施,審批文件中僅見董事長個人簽字;與研發項目相關的檔案中未見可行性研究報告;研發過程中,研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節,關鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。
(3)2017年12月,A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內部舉報信,舉報甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊,虛構銷售收入。2018年1月,在甲公司的配合下,A會計師事務所實施了必要的審計程序,獲取了充分、適當的審計證據,證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2017年度銷售收入的行為,導致虛增收入超過3億元(金額重大)。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,針對資料(1),指出甲公司內部控制存在哪些不當之處,并分別說明理由。
2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,針對資料(2),指出甲公司內部控制存在哪些不當之處,并分別提出改進的控制措施。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,針對資料(3),代A會計師事務所逐項回答:①僅根據資料(3)所涉事項,應對甲公司2017年12月31日內部控制有效性發表什么類型的審計意見,并說明理由。②在給甲公司的內部控制溝通和建議函中,提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。

【答案】
1.①執行董事李某參與擔保方案表決的行為不當。
理由:與被擔保人存在關聯關系的人員,應當回避表決。
或:
不符合制衡性原則。
②甲公司在M公司存在資不抵債、經營風險較大的情況,審議通過擔保議案的行為不當。
理由:被擔保人存在資不抵債、經營風險較大等情形的,公司不得提供擔保。
2.①研發項目經董事長批準后實施的做法不當。
控制措施:公司應當按照規定的權限和程序對研發項目進行審批,重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。
②研發項目相關檔案中未見可行性研究報告的做法不當。
控制措施:公司應當根據研發計劃,提出研究項目立項申請,開展可行性研究,編制可行性研究報告。
或:
公司應當加強檔案管理,重大研發項目的相關文件檔案應妥善保管。
③研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節的做法不當。
控制措施:公司應當建立研究成果保護制度,加強對研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。
或:
公司應當建立嚴格的核心研究人員管理制度,明確界定核心研究人員范圍和名冊清單,簽署符合國家有關法律法規要求的保密協議。

或:
公司應當制定嚴格的內部報告保密制度,明確保密內容、保密措施、密級程度和傳遞范圍,防止泄露商業秘密。

或:
對于通過網絡傳輸的涉密或關鍵數據,公司應采取加密措施,確保信息傳遞的保密性、準確性和完整性。
3.①發表否定意見。
理由:已有確鑿證據表明N公司管理層存在串謀舞弊情形,且對甲公司財務報表的真實可靠產生不利影響,因此該缺陷應定性為財務報告內部控制重大缺陷;且審計范圍沒有受到限制,因此注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。
評分說明:答案中僅判斷出該缺陷為財務報告內部控制重大缺陷,或僅說明審計范圍沒有受到限制,得相應分值的一半。
②與舉報投訴相關的控制措施:
a.公司應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度,設置舉報專線,明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求,確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
c.企業應當重視和加強反舞弊機制建設,通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式,鼓勵員工及企業利益相關方舉報和投訴企業內部的違法違規、舞弊和其他有損企業形象的行為。
評分說明:答出上述a、b、c中任意兩項(含)以上的,得②的相應分值;僅答出一項的,得②相應分值的一半。

考點體現:
(1)擔保業務控制;
(2)研究與開發控制;
(3)內部控制要素——信息與溝通、內部控制審計意見類型。
考核方式:
(1)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,指出公司內部控制存在哪些不當之處,并分別說明理由;
(2)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,指出公司內部控制存在哪些不當之處,并分別提出改進的控制措施;
(3)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,對公司內部控制有效性發表什么類型的審計意見,并說明理由;提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。

答案分析:
1.通過上述3小題的問題,我們了解到高會考試的形式:“根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求,指出公司內部控制存在哪些不當之處,并分別說明理由/并分別提出改進的控制措施”、“對內部控制有效性發表什么類型的審計意見”、“提出反舞弊措施”。本題屬于考試的典型方式,即分析是否存在不當之處類的,這類問題主要分析資料中的信息,找到教材中的依據,分析判斷。對于直接考核教材原文的內容,比如反舞弊控制措施,關鍵還是對教材熟悉,能夠迅速找到對應位置作答即可。
2.聯系考點我們可以延伸一下:
(1)考核的是擔保業務控制、(2)考核的是研究與開發控制,這兩小問的考核方式類似,均考核內部控制應用指引的關鍵控制點和控制措施,屬于第六章企業內部控制的重點內容,每年考試都會涉及。這兩個小題提示我們,企業內部控制18項應用指引的內容都是可以以類似形式進行考核的,需要關注。除此之外,企業內部控制章節的其他內容也都是重點,同樣需要關注。
(3)考核的是內部控制要素——信息與溝通、內部控制審計意見類型。關于內部控制審計意見類型,2017年和2018年已經連續考查了兩次,考核方式為站在會計師事務所角度,對公司內部控制有效性發表哪種類型的審計意見,并且說明理由,所以建議各位考生必須熟練掌握無保留審計意見、帶強調段的無保留意見、否定意見和無法表示意見的適用情況。除審計意見類型外,還要適當關注審計期后事項對內部控制有效性的影響。

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