延安市醫療保險經辦處 張曉紅
本文擬通過對《小企業會計制度》和《企業會計制度》進行對比分析，進一步解讀《小企業會計制度》。
一、 會計核算
一是資產減值準備的核算。《企業會計制度》要求對應收款項、短期投資、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、委托貸款等計提減值準備，其中對短期投資采用按投資總體或投資類別或單項投資計算和確定減值準備。而《小企業會計制度》中僅要求對應收款項、短期投資、存貨等計提減值準備，其中，對短期投資采用按投資總體計算和確定減值準備。
二是資產短缺或溢余的核算。《企業會計制度》規定資產短缺或溢余應先通過“待處理財產損溢”科目核算，然后根據短缺或溢余的不同原因分別進行處理。而《小企業會計制度》對資產的短缺和溢余不通過“待處理財產損溢”科目核算，而是直接進行賬戶處理。
三是長期投資的核算。《企業會計制度》規定對購入長期債券支付的相關稅費，原則計入投資成本，同時，運用重要性原則，金額較小的可以直接計入當期財務費用，不計入投資成本。而《小企業會計制度》規定企業購入債券所發生的手續費等相關稅費，直接計入當期損益，不計入投資成本。對于長期債券投資溢折價的攤銷方法，《企業會計制度》則規定既可采用直線法，也可以采用實際利率法，而《小企業會計制度》規定，債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。對于長期股權投資的核算方法，《小企業會計制度》和《企業會計制度》都規定應根據不同情況，對長期股權投資分別采用成本法和權益法核算，但具體的賬務處理規定有較大差別。
四是融資租入固定資產的核算。《企業會計制度》規定：融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為其入賬價值。如果融資租賃固定資產占企業資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價值。而《小企業會計制度》中對符合融資租賃條件的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。
五是應收債權融資或出售應收債權的核算。《小企業會計制度》規定：企業將應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業、債務人及銀行之間協議的不同，即不附有追索權的、附有追索權、回購部分應收債權等三種情況作了明確的會計處理規定。而《企業會計制度》對此無相關規定。
六是借款費用的核算。《企業會計制度》規定，計入固定資產成本的借款費用須與資產支出掛鉤。而《小企業會計制度》規定：為構建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至構建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，全部計入固定資產成本。
七是所得稅的核算方法。《企業會計制度》規定，可根據具體情況選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。《小企業會計制度》規定：采用應付稅款法核算所得稅。
二、會計科目設置
《小企業會計制度》的會計科目設置在《企業會計制度》科目設置的基礎上，進行了一些刪減、合并或調整。
刪減的會計科目包括：“預付賬款”科目、“應付補貼款”科目、“包裝物”科目、“材料成本差異”科目、“自制半成品”科目、“受托代銷商品”科目、“分期收款發出商品”科目、“長期投資減值準備”科目、“委托貸款”科目、“固定資產減值準備”科目、“在建工程減值準備”科目、“無形資產減值準備” 科目、“未確認融資費用”科目、“待處理財產損溢”科目、“預收賬款”科目、“遞延稅款”科目、“已歸還投資”科目、“勞務成本”科目、“補貼收入”科目。
調整的會計科目包括：（1）將“應收股利”和“應收利息”科目合并為“應收股利”科目；（2）將“原材料”科目改為“材料”科目；（3）將“應付股利”科目改為“應付利潤”科目。
調整的二級科目包括：（1）“資本公積”科目下刪減了“股權投資準備”、“撥款轉入”明細科目；（2）“盈余公積”科目下刪減了“儲備基金”、“企業發展基金”、“利潤歸還投資”明細科目；（3）“利潤分配”科目下刪減了“提取儲備基金”、“提取企業發展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”、“利潤歸還投資”、“應付優先股股利”、“應付普通股股利”明細科目；增加了“應付利潤”明細科目；將“轉作資本的普通股股利”明細科目改為“轉作資本的利潤”明細科目。《小企業會計制度》同時規定，在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設或減少某些會計科目。
三、財務會計報告
一是財務會計報告構成。《企業會計制度》規定，對外報送的年度基本會計報表還應包括現金流量表。而《小企業會計制度》僅要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本會計報表和應交增值稅明細表一張會計附表，企業也可以根據需要選擇編制現金流量表。
二是報表項目和具體內容。《企業會計制度》中的利潤表補充資料有六項內容。而《小企業會計制度》規定的利潤表的補充資料只有一項內容，即“當期分配給投資者的利潤”。
參考資料：
[1]鄭慶華：《小企業會計制度講解及案例分析》。
[2]財政部會計司：《企業會計制度講解》
[3]《實施<小企業會計制度>若干問題探討》，《財務與會計》2004年10期。
