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胡晨 楊亞東 / 南京港（集團）有限公司
近年來，隨著國有企業推進經濟責任審計 全覆蓋，反腐倡廉工作的不斷深化，各級內部審 計部門都將“三重一大”決策制度的執行情況列 為重要維度進行監督。但鑒于內部審計客觀存在 的約束條件，在多數經濟責任審計中，開展的“三 重一大”事項審計還停留在程序合規性檢查層面， 缺少能力和空間去執行披露風險和提供咨詢等高 層次的功能，導致經濟責任審計內容限定在傳統 模塊。在實務中，也缺少將“三重一大”事項監 督檢查和經濟責任審計常規模塊相聯系，因而制 約了審計效果和審計效率。
一、國有企業經濟責任審計中“三重一大”
審計監督的必要性 （一）國有企業內部審計監督成果受重視 度不高，工作開展程式化 內部審計披露的審計發現往往被認為隔靴 撓癢，無足輕重，這是由于多種因素導致的。 國有企業的內部審計機構往往獨立性和權威性 不足，而組織地位和作用的發揮是相輔相成的。 審計建設的不足，伴隨著審計人員自身綜合素 質的下滑和審計報告質量、公允性都難有進步， 使得改善組織運營的一把利劍逐漸生銹。舉一綱而萬目張，解一卷而眾篇明，“三重一大” 事項能有效打破這種固有局限。與其花許多時 間和精力去鑿許多淺井，不如花同樣的時間和 精力去鑿一口深井。在經濟責任審計中，需要 對企業日常生產經營中“人、財、物”關鍵管 理環節予以關注，對其缺漏和風險予以披露， 使審計意見和審計問題的深度和廣度足以得到 審計報告預期使用者的認可和信賴，為審計工 作的進一步開展謀求動力和支撐。審計是集專 業、嚴肅、科學、嚴謹為一身的事業，需要宣 傳自身，爭取到實施審計所必要的權利，否則， 將步履維艱。將“三重一大”事項和經濟責任 審計常規模塊進行穿行審計，恰當利用常規模 塊審計內容發現的細枝末節和可靠結論，抓大 放小，站在“三重一大”事項的角度揭露問題。 一方面，推進國企決策權力的正確、規范使用， 促進權力陽光高效運行，另一方面，提升內部 審計定位，通過有效審計確認和咨詢來主動獲 得治理層或高級管理層的理解和支持，擴大內 部審計的影響力。 （二）“三重一大”事項監督檢查未得到 有效施行 中央在《關于進一步推進國有企業貫徹落 實“三重一大”決策制度的意見》中，對“三 重一大”決策的指導思想、范圍、基本程序、 責任認定等進行了明確規定，國有企業也走在 不斷貫徹落實的完善道路上，但相應的監管責 任追究機制多不健全或成效差強人意。除了領 導層要求特別關注的事項，“三重一大”決策 制度的執行情況缺少定期、適當、充分的確認、 測試。尤其以集團性的大型國企為例，下屬分
子公司決策靈活性相對較高，執行法制化、規 范化的決策制度是對公司穩定運行和長遠發展 有力保障。在伴隨著國有企業推行經濟責任審 計三年全覆蓋的推行，若將“三重一大”決策 事項監督檢查和領導干部經濟責任審計同步開 展，一方面，將隨機抽查轉化為定期檢查，保 證問責不會過于滯后；另一方面，可以借助經 濟責任審計結論和其他基礎信息優勢，運用統 計學的方式進行量化評價，結合自身經驗和職 業判斷，能夠使“三重一大”審計監督的結論 和意見更加精確、科學、可信?？偟膩碚f，國 有企業經濟責任審計和“三重一大”審計監督 結合，能互補兩者的缺漏，國有企業經濟責任 審計和“三重一大”審計監督結合，如鳥之雙翼， 車之雙輪，相輔相成；也是內審工作建設打破 覆蓋面窄、時效滯后等枷鎖的一個契機。 二、“三重一大”審計實施程序之我見
履行職責推動本單位事業發展、 貫徹局及上級單位有關經濟工作 決策部署情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位預算編制、分析的公開性 及預算執行的科學、合理性情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位基礎設施新建、改擴建規 劃的科學性情況及基本建設程序 合法合規情況
好 較好 一般 差 不了解
履行民主決策，特別是“三重一 大”（重大決策、重要干部任免、 重大項目安排和大額度資金使用） 決策制度情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位內部經濟工作規范、內控 制度完善情況
好 較好 一般 差 不了解
本單位遵守國家財經法規和財經 紀律情況
好 較好 一般 差 不了解
遵守廉潔從政（從業）規定情況 好 較好 一般 差 不了解
本單位內部經濟管理工作中存在 的主要問題（可多選）
（列舉）
“三重一大”審計監督的最終目標是推進 企業決策科學化、法制化和規范化水平，從 而改善組織運營狀況。為達理想的審計效果， 需要審計程序設計的合理性和執行的有效性， 這里淺談我部實施的常規審計程序和一些經 驗技巧。 （一）充分利用進點會溝通信息 我們需要充分、適當的基礎信息去確定審 計方向和審計重點，這需要兼聽被審計單位各 層級人員的意見，秉持著質疑思維，立足于信 息中存在明顯矛盾、邏輯錯誤的細節著手抽絲 剝繭。在這一階段，往往通過問卷調查法和詢 問的形式開展。進點會和座談會上可以兼聽領 導班子、公司中管、職工代表的意見，通過不 同層級員工對三重一大相關事項的不同意見和 感受，對其中一些細節表述不清、有邏輯問題、 多人表示不了解的事項，要具有敏感性，可以 分析出相關問題線索。結合不記名調查問卷的 信息可以找準此次審計中“三重一大”可能存 在偏差的方向。如上表所述，根據各自單位情 況可增添調研內容，通過統計抽樣的方式，將 民主測評的結果量化，獲取其他相關管理信息 的不同層次員工的滿意程度。 （二）明確三重一大事項 如何找出重點的審計事項，滿足在合理的 時間里以合理的成本完成審計工作的需要，是 審計人工作中常常遇到的矛盾，我們可以借助 讓被審計單位填寫自查表（見下圖表格設計思 路）的形式，去進行被審人任職期間所發生的 值得審計組關注的事項。在之前確認方向的基 礎上，我們可以憑借此表獲知主要涉及事項、
被審單位決策流程與監督問責機制執行情況， 并以此為切入點，有針對性地采用詢問、檢查 等審閱方式，初步獲得有關被審單位決策規范 性、有效性的消極保證。內部審計對“三重一 大”事項審計監督的深入程度往往停滯于此， 但低質量的審計證據支撐的審計結論說服性不 強，可辯護性極低，使得審計意見流于形式， 得不到審計報告預期使用者和被審單位的認可。 想打破當下的局限性，就要在接下來的常規審 計模塊中謀求拾漏補遺。 （三）合理配置審計資源，提升審計效率 和質量 “三重一大”審計監督的審計范圍和常規 審計模塊中貨幣資金審計、內控審計具有一定 的重疊部分，為保證審計的效果和效率，我們 可以借助常規審計模塊中所獲取的證據或得出 的可靠結論，使“三重一大”決策審計結論根 結盤據。這里的借助工作實際上可以看作對“三 重一大”作舉例分析，簡述實物操作和對審計效率、效 果帶來的提升。被審單位為我集團下屬的國有 水運企業，主要從事港口水運綜合服務、海輪 協靠離、江海大重件等業務。在第一階段，審 計小組通過召開進點會與座談會、發放不記名 調查問卷等程序獲悉值得關注的事項和內控中 可能存在偏差的流程。 “重大項目安排”，結合單位經營實際， 重點審計任期內年度投資計劃及調整、年度大 修、技改計劃及重大調整、辦公樓等大宗辦公 設施的建設或購置、重大項目融資、各類項目 的立項與招標工作。這與固定資產審計中存在 性、增減變動記錄的完整性，在建工程的有關 預算總建設批準文件、施工合同、施工進度報 告完整性、工程代開發或代管理授權等審計工 作的目的擁有高度的一致性。即審計人員不必 耗用大量的時間為了相似的審計目的履行繁瑣 的審計程序，分工到“三重一大”事項的審計 人員可以套用負責固定資產、在建工程方面審 計人員的意見或結論，再對經濟責任審計常規 模塊中不太關注的，但屬“三重一大”事項監 督范圍的，比如項目實施的經濟效益、有無為 小團體私利服務等內容，再額外實施其他實質 性程序進行核查。 此次審計中，重大項目主要是一艘拖輪的 建造、一艘駁船改造和各年度的船舶大修計劃。 以審計人員的職業判斷來看，需要執行的審計 程序有以下幾個：（1）獲取公司章程、三重一 大事項決策管理辦法、招投標管理辦法、固定 資產投資管理辦法等一系列相關制度，列明被 審單位適用的決策流程，分為各個子流程，以
穿行測試的方式核查其規范性；（2）檢查拖輪 購置的立項決策的會議紀要、項目立項申請單、 上級部門意見、招投標資料、竣工驗收單、各 年度維修預算書和實施情況報告等一系列有形 文件，關注時間上的邏輯性，是否有越權審批、 先簽后批等不規范行為，招標資料、驗收資料 等文件上的人員是否與對方單位有關聯性也要 予以抽查；（3）在賬務系統中導出相關數據， 對項目投入成本和獲得收益進行簡單估算，結 合可預期的未來經濟利益凈流入，判斷項目的 經濟效益，并與立項評估的資料相對比，評價 立項合理性。 上述的審計程序中前兩點在固定資產、在 建工程審計中也是必要的核查內容，在履行“三 重一大”事項決策審計就可以將這兩點內容作 為次要關注點，將固定資產、在建工程審計的 證據、意見、結論引用為“重大項目安排”審 計底稿的證據鏈一環即可，將精力集中在項目 的投資收益情況分析、項目立項合理性評判等 方面，有助于審計資源的有機配置。比如審計 員A負責“三重一大”審計模塊，審計員B負 責固定資產、在建工程審計模塊，B對拖輪項 目的立項、設計、審評、取證、建造、調試等 內容會履行必要的審計程序，A無需對交集中 的內容進行重復勞動，可以將關注點放在決策 的民主性、項目效益評價上。當然這需要審計 小組成員在實際審計過程中充分溝通。其他模 塊也是一樣，如大額資金運作與貨幣資金模塊， 重要人事任免和人力資源審計模塊，都存在著 一定交集，也是構成整體審計目標的補集，萬 人操弓，共射一招，招無不中，運用恰當的方涵蓋事項風險評估，對可能存在重大 偏差的事項或量變累積引起質變的一批同類事 項，要作為“三重一大”事項審計的驗證和審 核方面?，F以“重大項目安排”方面的實務操合，能達到審計效果和審計效率的同步提 高。 三、“三重一大”決策事項審計行之有效
的幾點意見 （一）提高審計小組的專業技術和綜合素 質水平 一方面，在成立任期經濟責任審計小組時， 可以考慮選派辦公室、人力資源部、工程技術 部等特定專業背景的人員充實隊伍，可以提高 對審計資料的專業化利用程度以及對領導干部 行為判斷的全面化，“三重一大”事項決策審 計包含了財務、法紀和績效等各方面內容，對 審計人員的綜合性和伸縮性要求大大提高，審 計部門遴派其他職能部門成員一定程度上可以 形成復合型人才審計隊伍。另一方面，專職人 員的繼續教育也需不斷加強，除財務、工程技 術等專業知識外，包括管理學、經濟學、法學、 信心技術和公司戰略發展等都是內部審計人員 綜合素養提升的重要渠道，充盈的知識結構才 能有力支撐住復雜的審計業務，使審計報告更 具說服性和可辯護性，適應經濟責任審計工作 的需要，并轉型為確認和咨詢的現代化內審職 能體系。 （二）建立科學適用的“三重一大”事項 決策審計工作標準和評價體系 由于經濟責任審計，特別是“三重一大” 事項決策審計與被審人的獎懲、任免可能有直 接掛鉤關系，而支撐審計意見和審計結論的證 據往往是說服性而非結論性的，所以審計人員 根據所在集團和被審單位諸法實相設計通用程 度高的工作標準以及對核查情況結果的評價標
準體系。這不僅能起到提升工作效率、保證公平 客觀、審計結論言而有證，也是對審計人員自身 的保護，內部審計有其固有局限性，包括利益的 一致性和復雜的人際關系，在既定的規范下，減 少所能施加的主觀性，也能緩解審計人員與被審 人員的兩方矛盾關系。“三重一大”事項決策審 計結果可以與反腐倡廉建設緊密結合，細致的分 析研究后，可投入至干部選聘工作中。 （三）爭取治理層或高級管理層的支持 “三重一大”決策事項審計所得出的審計 判斷所能披露出的潛在風險和被審單位、甚至 整個集團經營發展息息相關，對獲得的重要信 息或確認的重要事項要與審計報告預期使用者 進行充分溝通并引起關注，對于嚴重經濟損失 或違紀問題，要通過健全的追究問責機制進行 處理、甚至移交司法機關。當然，因為審計的 局限性，這個工作如百載樹人，需要治理層或 高級管理層持續推動，但這類價值增值性審計 時未來審計的發現趨勢，爭取領導層支撐所付 出的投入和獲得的收益一定是令人欣然接受的。 四、結語 一條魚一般從頭部開始腐爛，內部審計在 “三重一大”事項決策審計和任期經濟責任審 計的其他方面上不斷投入的力量，是反腐倡廉 的重要屏障，如何在審計中推動決策民主化、 科學化、透明化的建設、執行、問題，是值得 每一個審計人和管理者殫精竭思的事項，恰當 利用“三重一大”事項決策審計成果作為干部 選免依據也是路漫漫其修遠兮，上述余之淺見， 還請批評指正，內審道路與君共勉。
