服務熱線
400 180 8892
審計離不開盤點。很多時候，盤點是 審計人員最近距離接觸存貨的機會。走出 辦公室，了解存貨和業務，審計人員才能了 解被審計的企業和行業，并發現風險。 筆者盤點過大風車、鋼鐵、煤礦、危險 的化學品、汽車、豬等，頗有意思。很多人 會說，盤點就是數數。也有人說，盤點其 實不重要，走走過場就好，畢竟只是抽盤， 又不是全盤，數量肯定盤不準。實際上， 利用好盤點，會為審計工作提供很大的幫 助。為做好盤點工作，筆者建議做好如下 8個方面的工作。
做好盤點計劃
眾所周知，審計盤點其實只是監盤， 所以需要在企業確定了存貨的情況下， 再 進行監盤。審計人員可以在企業進行年 底全面盤點的同時進行監盤，也可以之后 再進行監盤。若提前進行監盤，盤點就沒 有意義，因為企業自身可能都不知道自己 有多少存貨。這時候，即使審計人員拿到 了存貨清單，也未必準確。 在盤點前，審計人員一定要拿到企業 的存貨清單，清單中必須包含產品名稱、 識別編號、存儲地點、數量、單價、金額 等。存貨清單的金額要與賬上記載的存 貨金額進行核對，若差異較大，就要尋找 原因。如果有多個倉庫或者存儲地點的， 要通過存貨清單的記載，判斷重點抽查哪 些倉庫。通過存貨清單的記載判斷哪些 產品更重要，這些重要產品要重點抽查。 此外，審計人員最好能拿到企業自己 的盤點計劃，通過盤點計劃中的內容判斷 盤點的難易程度、需要耗費多長時間等。 同時，通過評價企業的盤點計劃，可以判 斷企業提供的清單或者已經完成的盤點 是否值得信任。然后，根據對企業盤點計 劃的了解，來規劃自己的監盤計劃。
通過觀察判斷內控
在盤點過程中，除了要與財務人員溝 通以外，還要詢問倉管人員甚至業務人 員，要眼觀六路、耳聽八方。很多時候， 財 務的“一面之詞”往往與現實不符，通過與 倉管、業務人員的溝通，可以獲得一些財 務人員不知道的信息。 比如，通過與倉管溝通，了解他們平 時如何做收發貨、如何填制收發貨單據 等，這樣就可以判斷企業對于存貨管理的 內部控制是否有效。設計人員還可以通 過觀察來獲得信息。如果倉庫內所有的 存貨擺放整齊，標簽填列齊全，倉管的收 發記錄、相關單據等記錄和保管整齊有 序，那么這些存貨更值得信任。如果存貨 的擺放雜亂無章，倉管的單據隨處丟棄， 那么就要考慮加大抽盤范圍，因為這些存 貨的內控管理可能會存在問題。 如果恰逢盤點時有正在辦理存貨出 入庫的事項，審計人員也可以進行觀察和 了解。通過觀察相關的處理流程，審計人 員會對存貨管理做到心中有數。
做好數量盤點工作
數量的盤點，是存貨盤點最基礎的工 作。數量本身的盤點沒有難度，只要數清 楚就行。但是對于不同的存貨，數量的盤 點可能會出現不同的問題。比如，對于不 同的存貨，有些可能按個數盤點，有些可 能是按重量盤點。 比如，對于鋼板盤點來說，盤點表上 的計量單位是個數，單價和金額也是以個
數來計算，而實際盤點中，卻是稱重量。 因為鋼板不是一整塊地使用，而是進行切 割，而且是切割成不規則形狀，無法判斷 鋼板數量。而鋼板采購的時候，卻是按整 片鋼板的成本來計算的。類似于這種情 況，就要進行合理的單位轉換，否則就失 去了盤點的意義。因為如果無法判斷物 品的數量，就無法進行金額的準確計算， 也就無法保證報表中的存貨金額合理。
從盤點表到實物 從實物到盤點表
在盤點的過程中，審計人員通常會遇 到兩種方式。 一是企業通過盤點表的記載帶領審 計人員盤點。審計人員要盤哪個存貨， 企 業就帶去盤哪些存貨，這就是從盤點表到 實物的盤點。在這種盤點過程中，如果看 到沒有盤到的存貨，或者感覺重要的、體
型大的存貨，都要進行及時盤點，這就是 從實物到盤點表的盤點。這兩種盤點方 式是相輔相成、同時進行的，不要只是悶 著頭把盤點表中大金額的存貨盤一遍， 其 他的不聞不問。 二是企業通過帶著審計人員走一圈， 遇到什么存貨就盤什么，然后在盤點表中 進行記錄。如果發現某個產品金額比較 大或者比較特殊，企業卻不對其進行盤點， 審計人員應要求企業專門盤點此物品。
做好質量盤點工作
除了盤點數量，更重要的是盤點質 量。所謂質量，其實就是是否存在減值跡 象。這些減值跡象，包括是否腐爛、是否 存在利用價值等，還有化學產品是否存在 揮發現象、服裝產品是否過時等。存在這 些因素就要考慮是否計提減值準備。 如果企業報表中已經計提了減值，也 要進行關注，考慮這些減值是否的確應該 計提。因為存貨的減值是允許轉回的， 很 多上市公司就曾經利用減值來做文章， 通 過減值準備的轉回，來增加利潤，以達到 保殼的目的。
利用好專家工作
審計人員經常會去不同的行業和企 業審計，但是通常他們對企業的產品并不 了解。這時候，雖然盤點表中記錄著產品 的名稱或者型號，但審計人員依然無法判 斷現場的存貨是否與賬目上的名稱及金 額相對應，這時候就需要利用專家工作。 實際上，實踐中很少會有事務所請專 業的專家來幫助進行鑒定，大部分都是審 計人員跟著企業進行監盤。其實在這種 環境下，利用專家的工作也可以延伸為對 企業的產品提前進行了解。既然去審計
一個企業，那必然要對企業的產品、行業 狀況進行了解，利用網絡工具等提前對企 業產品進行了解，才能保證盤點的有效 性。
弄清楚所有權問題
在盤點過程中，審計人員也經常會遇 到別人寄存的產品。比如，產品已經賣出 去了，客戶卻沒有把產品提走，這些產品 不屬于盤點范圍，審計人員不對這些產品 進行盤點。但是他們需要檢查相應的銷 售合同、訂單和保管合同等。 還有一種可能，就是企業已經購買的 產品保管在供應商處并未提貨，或者寄存 于第三方倉庫。在這種情況下，也要對這 些存貨進行盤點。如果距離較遠，或者因 其他因素無法前往存儲第進行盤點，就應 對這些存貨進行函證。在看企業賬目的 時候，審計人員要關注費用中有沒有類似 于倉庫租賃費的支出，這樣也可以判斷企 業是否存在沒有提供的寄存倉庫。
做好倒推工作
并不是所有的盤點都會集中在12月 31日，很多時候的盤點是滯后的。但是 審計人員審計的是12月31日的報表，也 就需要把存貨的盤點數量還原至12月 31日的數字。這種倒推工作，需要從采 購和銷售兩方面進行。 審計人員要拿到從12月31日到盤 點日期間的存貨的收發存報表、收發存流 水、出入庫單、采購和銷售的相關單據， 驗 證其收發的數量準確性。數據倒推本身 很簡單，就是簡單的加減法，關鍵在于要 審查企業提供的收發存記錄是否準確，是 否有偽造的情況。這就需要對單據和記 錄一一對應。
■徐彬/文
