中州審計2001.7
國有大中型企業實行會計委派質疑
黃萬年 劉莉莉
會計委派制是政府部門和產權管理部門以所有者身份，向國有單位或集體企業委派會計人員的一種會計人員管理體制。從目前試點來看，試行會計委派制有利于發揮會計人員的職能作用，保證會計信息的真實完整，提高會計信息質量；有利于幫助被委派部門和單位依法理財，規范預算管理和財政資金使用，加強國有資產管理；有利于強化內部制約監督，堵塞財務管理漏洞。但是從全國試點中也可以看出，并不是所有單位都適用會計委派制。筆者認為大中型企業（集團）不宜實行會計委派制。
一、會計委派制制約企業會計的生存和發展
會計是一種管理手段（信息系統），也是一種管理工作，它是適應管理生產的需要而產生的。社會越進步，生產越現代化，會計越重要，會計根源于生產實踐的需要，是為企業生產經營管理服務的。而會計委派制的工作重點是為了監督，為政府的管理需要服務，這有悖于“會計”產生的根源，勢必會制約會計的生存和發展。
二、會計委派制與現代企業制度相悖
現代企業制度要求“產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學”，企業是獨立核算、自負盈虧的獨立的經濟實體。企業擁有自主經營權，包括經營決策權、人事管理權、內部機構設置權等。企業可以根據實際需要按照德才兼備的原則和責權利相統一的要求，自主行使人事管理權，對管理人員和技術人員實行聘任制和考核制；自主決定內部機構的設立、調整和撤消，決定人員編制。而實行會計委派制干涉了企業的自主經營權，把本屬于企業內部管理機構中的會計部門及會計人員控制在國家手中，政府的行政管理手段再次進入企業內部，由政府監督取代企業自我監督，使企業又回到政企不分、責權不明的老路上，使現代企業制度名存實亡。
三、會計委派制使會計責任難以界定
《會計法》規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！薄皢挝回撠熑藨敱ＷC財務會計報告真實、完整。”而實行會計委派制后，會計人員由政府部門委派，委派的會計人員所進行的會計工作和提供的會計資料、財務會計報告發生會計信息失真情況時，責任難以界定，若追究企業負責人的責任，顯然是不應當的，若不追究責任又不符合《會計法》的規定。從而增加了政企之間相互扯皮的機會。
四、實行會計委派制有礙于會計職能的發揮
大中型企業具有點多面廣、專業性強等特點，所屬有多個不同行業的子、分公司，各子、分公司又具有相對的獨立性，他們根據自身的特點，如生產經營范圍、工藝過程、管理要求等，各自建立起相應的財務會計核算、管理系統，會計部門與其他業務部門相互聯系、相互制約，會計核算與監督融匯于整個企業的經營管理之中，組成有機的整體。而委派會計在企業中處于一種獨立的地位，從而強化了合法性監督，弱化了對企業經濟效益的監督。另外，由于委派會計一般都實行定期交流，所以，會計在企業中的時間短，對企業的生產過程、工藝流程不十分熟悉，待熟悉了又調往別處。這樣，不利于會計對企業的財務成本管理，會計的經濟預測和經營決策作用難以充分發揮。
五、會計委派制的目標難以實現
委派會計可以保證采用的會計程序和方法標準化、合法化，但它無法判斷作為記賬依據的原始憑證的真實性。具有信息優勢地位的企業內部業務部門，完全可以為達到自己的目的偽造虛假的原始憑證，如供應部門提供的材料出庫單，通過多填或少填材料數量以達到調節盈虧的目的，而會計人員據此作出的賬表就不可能是真實可信的，這樣一來，委派會計工作的目標亦難以實現。
六、實行會計委派制無法杜絕會計信息失真
從全國查出的一些“小金庫”案件中可以看出，“小金庫”支出包括企業內部和企業外部兩個方面，而用于企業外部的主要是企業的主管部門、企業的主要業務客戶、一些政府官員及國家行政監督管理部門有關人員等。小金庫的資金來源不外乎截留收入、造假支出。而實行會計委派制后，由于政企之間關系緊密，會計委派管理部門及委派的會計人員可能會向企業索要財物、辦理私事等；而一些企業也可能會因關系、面子、辦事順利等原因，而向會計委派管理部門及委派的會計人員送禮，甚至行賄，由于這些關系的存在以及資金的需要，從而使會計信息失真現象難以杜絕。
總之在國有大中型企業（集團）中實行會計委派制是不符合現代企業制度的，也是違背市場經濟發展的要求的，它不僅使會計失去實踐主體，削弱了企業相對獨立性，而且混淆了會計與審計的職能作用，不利于充分發揮會計在企業管理中的作用。
