重慶三峽學院 朱 丹
高等教育在我國社會經濟發展中的作用越來越重要，高等教育支出占國民收入的比例不斷增大。在高校的發展中，挑戰與機遇并存，各個高校的生存意識、憂患意識、競爭意識也日益增強。高校要生存和不斷發展，就必須提高教育資源的吸納和利用能力，優化源配置，努力提高辦學水平和效益。而樹立成本意識，進行教育成本核算是優化教育資源配置、提高辦學能力的有效途徑。
一、高校教育成本的內涵及特點
（一）高校教育成本的內涵 高校教育成本是指高校一定時間內為培養每名學生所支付的全部費用，是高校在校學生學習期間所消耗的活勞動和物化勞動的總和。
高校的教育成本從教育服務所耗費教育資源的物質形態來看，體現為人力資源和物力資源兩大類。教育服務所耗費的人力資源主要有教師、為教學服務的行政工作人員等。物力資源主要包括日常教學中消耗的物料用品和教學用的固定資產。從價值形態上看，主要由人員經費、公用經費和固定資產折舊費構成。從教育成本的負擔者來看，主要由政府、社會、學校和受教育者個人承擔，因為教育服務支出的資金來源于政府撥款、學校自籌與創收、社會捐助和學生的繳費等。
（二）高校教育成本的特點 （1）教育成本補償的間接性。高校的“產品”主要是學生，而高校培養的學生既是維持生活需要的消費主體，又是教育經費耗費承擔的客體。同時“產品”還具有階段性。在接受高等教育之前已經有了必要的中小學教育成本，把這種“在產品”經過高等教育進行再培養，達到“產成品”之后，投入到用人單位，服務于社會，使本身具有的能力通過不同形式的勞動進行轉化，通過稅收或其他方式上繳國家，然后再通過國家統一的財政撥款，使高校的投入得到補償。（2）教育成本計算的不確定性。首先，從外部環境看，教育活動是一種協作性很強的工作，高校“產品”的制造過程決定了需要全社會多方面的配合、協調發展，其中涉及政治、經濟、文化、道德、社會結構等方面，這些方面的投入無法計量也就無法計入成本，決定了其成本計算的不確定性。其次，從高校看，學校的一些教育成本支出，雖然大多都能正確界定出準確的數額，但有些部分要準確計入成本是很困難的，如科研成本。高校的科研具有雙重功能，一是為培養學生而進行的必要研究；二是為社會解決應用性問題所進行的橫向科研發生的成本支出，與培養學生的相關性較小。因此，科研支出進入高等教育培養成本的數額要進行具體分析。（3）教育成本組成的特殊性。在一般的產品成本中，直接材料、直接人工等絕大多數費用可以明確確定由某一產品負擔，其成本構成大多以直接費用為主。而高校教育成本則不同，教育活動協作性強，教育資源共享程度高，由于培養學生的各項投入大部分是綜合性投入，如管理人員的工資性支出、土地占用費、基礎課實驗室以及文化娛樂、公用建筑、圖書資料、后勤設施等。共同費用直接關系到教育成本指標的準確性，共同費用的分配標準，原則上應根據待分配額與成本計算對象的相關密切程度確定。但由于共同性費用較多，使高校教育成本的核算復雜化，按什么標準和原則進行科學合理的分攤至關重要，這都影響到成本核算的準確性。
二、高校教育成本核算的必要性
（一）成本核算是優化高校資源配置的有效途徑 高等教育是非義務教育，屬于準公共產品。因此，高等教育成本要由政府、社會和受教育者共同承擔，而且應以國家投入為主。隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校教育成本問題越來越引起人們的重視。我國高等教育的現實是一方面教育經費不足，另一方面教育經費在使用過程中浪費較大和效率低下。效率低下可以概括為以下幾個方面：第一，儀器設備、圖書資料、建筑設施重復購置、重復建設的情況比較普遍，利用效率不高，存在著隱性浪費的現象；第二，高校行政和后勤的運行成本過高，成為高校可持續發展的沉重包袱。第三，校內運行機制不暢，管理水平較低。高校管理體制改革的滯后嚴重影響著高校資源利用率的提高。通過教育成本的核算和成本分析，找出學校在教學和管理中的薄弱環節，從而加以改進，可以保證有限的教育資源發揮出最佳的效益，并推動教學質量、管理水平和辦學效益的不斷提高，從而促使高校的良性發展。
（二）教育成本是確定學費標準的重要依據 長期以來，我國高校教育經費基本上由國家全部承擔下來，把教育投資視為消費，從而造成高校教育不計算成本，忽視經濟效益的狀況。隨著繳費上學制度的全面推行，學生或家長成為教育服務的購買者。近年來，普通高校學雜費占高校全部教育經費收入比重不斷提高。低收入居民，尤其是農村居民，教育支出已成為沉重負擔。因此，學生和家長對教育收費確定依據的教育成本、生均成本非常關心。這就需要高校對教育成本進行核算，學費標準要參照生均成本確定。準確的教育成本數據是高校制定合理的收費標準的基礎。
（三）教育消費者要求了解教育成本數據 隨著高校繳費上學制度的普遍實行，高校收費已成為社會各界所關注的焦點問題。然而，與這些對準確的教育成本信息的急迫需求形成鮮明對比的是教育成本研究和應用薄弱。多年來，人們得不到教育成本的數據，要么是教育經費統計數據，要么是抽樣調查數據。眾所周知，教育經費與教育成本在內容上有很大不同，而抽樣調查也不能得到系統而準確的教育成本信息。而要得到準確系統的教育成本數據，就必須實行教育成本核算，只有這樣學校才能滿足學生及家長了解教育成本的要求。
三、我國高校教育成本核算的現狀
我國雖然早已提出教育成本概念并進行了教育成本方面的研究，但學術界對教育成本概念的確切內涵還沒有形成統一的認識，教育成本核算無論是在理論研究還是實際應用都進展緩慢，沒有真正確立教育成本核算在會計核算中的重要地位，沒有真正建立一套適合我國國情的教育成本核算體系。
作為高校教育成本核算的主體，高校的成本核算意識談薄。在高等教育成本投資的各分擔主體——政府、高校、個人及家庭中，高校是進行高校教育成本核算的主體，其行為直接決定著高校教育成本核算工作的進展與實施效果。但長期以來，我國許多高校沒有進行成本核算的積極性，缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動機。在日常業務活動中，不僅不注重成本核算和成本控制，而且還有教育成本最大化傾向。另外，成本概念界定不明確。在對高等教育成本的研究和探討過程中，與教育相關的成本概念有很多，如教育成本、教學成本、高等教育成本、高校教育成本、機會成本、財務成本、管理成本等等，不同的成本擁有不同的內涵，相應地其外延也不同。因此，在高校教育成本研究過程中，正確界定與教育相關的成本概念，對合理劃分成本核算范圍、保證高校教育成本測算的準確性至關重要。但目前我國許多高校的專家及學者在對高校教育成本進行研究或探討時，成本概念界定不明確，不僅使我國高校教育成本的核算工作難以取得實質性的進展，而且還嚴重影響了我國高等教育成本分擔機制建立的科學性與合理性。
四、優化高校教育成本核算的建議
（一）強化預算管理，增強辦學成本意識 預算管理是高校財務管理的一個重要組成部分，貫穿于高校財務管理的全過程，它既是高校年度事業計劃和工作任務的貨幣表現，也是高校進行各項活動的前提和根據。預算管理要堅持三個原則：一是統一領導、分級管理、指標控制的原則。 在學校的統一領導下，根據學校發展的需要統籌安排和使用學校的各項經費，同時劃分財權，由學校和校內各部門進行分級管理，各部門對學校下達的預算經費進行統籌安排和使用，并通過制定各種項目指標，進行事先、事中和事后控制。二是量入為出，收支平衡原則。即編制預算要積極穩妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。 三是大收大支原則。 即學校的各種非專項收入必須全部納入總體預算，各項支出按經濟性質、用途和內容進行歸集，統一管理、統一核算。支出預算中的很多經費和成本支出項目既要配比也要合理，還要考慮效益。 教育成本與支出預算是緊密聯系的，在支出預算執行中要核算與控制教育成本，并把執行預算作為控制的主要手段之一。
（二）建立健全適合高校的教育成本核算制度及配套核算體系 多年來高校教育資金大都歸學校部門統一管理，執行事業單位會計制度，隨著高校體制改革的深化,，我國高校已由只注重社會效益的純事業單位,轉變為既注重社會效益又兼顧自身效益的半事業、半經營性單位，學校內部外部環境都發生了變化。而目前還沒有制定關于高校教育成本的核算制度及核算準則。因此，盡快建立高校教育成本核算制度，并將成本核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育成本核算提供制度保證。另外，還要明確高校教育成本的核算范圍、核算對象、核算周期及核算項目以及可以細分的項目，使成本核算對象化。
（三）建立并完善教育成本核算與控制的考核與評價制度 成本核算與控制的考核與評價是通過對實際成本與標準成本或預算進行對比分析評價成本核算與控制水平的過程，也是檢驗成本核算與控制是否達到目標的一個重要環節。 因此必須建立健全相應的教育成本評價控制指標體系，以保證評價工作公正、合理、有效果。
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參考文獻：
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