文 陳立 陳彥池
零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。由于零基預(yù)算的特點(diǎn)在于對(duì)各項(xiàng)成本的特性進(jìn)行分析與回顧，企業(yè)使用零基預(yù)算編制企業(yè)預(yù)算時(shí)，需要大量的人員參與核算，耗時(shí)較長(zhǎng)，預(yù)算編制也更加切合企業(yè)的實(shí)際情況，不易造成預(yù)算冗余，使得對(duì)成本費(fèi)用的核算更加精確，控制更為有效。
零基預(yù)算編制的主要特點(diǎn)
零基預(yù)算的特性區(qū)別于增量預(yù)算。首先，零基預(yù)算的基礎(chǔ)在于對(duì)實(shí)際支出定量分析，每個(gè)零基預(yù)算單位根據(jù)屬性不同會(huì)有明顯的差異，不會(huì)根據(jù)公司的總體支出情況呈同樣的線性變化，各部門之間成本支出差異較大。但只要是以實(shí)際支出作為基底，各個(gè)部門相互資金調(diào)度和協(xié)調(diào)，資金的使用效率就會(huì)大大提高。其次，零基預(yù)算的編制使得公司的戰(zhàn)略目標(biāo)更為明確，通過優(yōu)先次序的分級(jí)，有助于區(qū)別各項(xiàng)資金需求的輕重緩急，可以使資金在時(shí)間使用順序上發(fā)揮最大的價(jià)值。最后，零基預(yù)算不著眼于以往基礎(chǔ)的增長(zhǎng)資金模式，而是根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行編制，并按照業(yè)務(wù)發(fā)展輕重緩急來合理報(bào)送預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算，實(shí)事求是地規(guī)范財(cái)政資金到點(diǎn)、邊、底、面，資金鏈條的流向在事前可以做到審核完備，事中使用流暢，事后考核清晰明了，長(zhǎng)期熟練執(zhí)行下去會(huì)形成預(yù)算編制的方式創(chuàng)新與創(chuàng)造，預(yù)算管理效能的提高，行政成本的降低。
零基預(yù)算如何高效控制企業(yè)成本
(一)劃分和確定零基預(yù)算的單位
準(zhǔn)確劃分預(yù)算單位是企業(yè)做決策的基礎(chǔ)，企業(yè)所發(fā)生的每一項(xiàng)支出，都可以根據(jù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，劃分到各個(gè)零基預(yù)算單位。對(duì)每一個(gè)預(yù)算單位的核算加以監(jiān)管和控制，使企業(yè)的資金流在橫向運(yùn)輸上有了勾稽關(guān)系，整個(gè)企業(yè)自上而下形成了一套監(jiān)督核算體系，以便于成本核算部門對(duì)每一項(xiàng)支出做具體分析、具體歸集。在劃分零基預(yù)算單位的時(shí)候，要注意避免某一項(xiàng)成本在不同單位的重復(fù)歸集，也要避免因零基預(yù)算單位分布不完全導(dǎo)致的成本漏計(jì)。科學(xué)合理的劃分零基預(yù)算單位，使得企業(yè)在成本核算時(shí)，更加高效的歸集和對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出列報(bào)預(yù)算。
(二)進(jìn)行成本效益分析、審核和分配資金
對(duì)于零基預(yù)算單位所羅列出的預(yù)算支出，要根據(jù)其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和成本產(chǎn)出進(jìn)行預(yù)估，做成本效益分析。對(duì)每一項(xiàng)支出都要進(jìn)行嚴(yán)密的審核。對(duì)于零基預(yù)算單位成本的分析主要包括該項(xiàng)支出的目的，是否合乎公司制度規(guī)范，使用過程中是否能夠控制風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，管理者對(duì)其活動(dòng)及目標(biāo)進(jìn)行描述，并分析達(dá)成這些目標(biāo)的不同方式和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的不同水平的活動(dòng)，每項(xiàng)活動(dòng)具體能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效益。這樣看來，每項(xiàng)成本效益的分析就是整體分析的一個(gè)部分，它包括短期目標(biāo)和重大目標(biāo)、資源需求、資金水平和預(yù)算增量、績(jī)效測(cè)量(每個(gè)決策描述特定水平的資金和人員的產(chǎn)出和結(jié)果)。具體地說，決策單位的管理者可以在四種不同資助水平(最低水平、維持水平、中間水平、擴(kuò)充水平)的基礎(chǔ)上對(duì)每項(xiàng)成本根據(jù)重要性原則排序，管理者根據(jù)優(yōu)先程度對(duì)每項(xiàng)支出進(jìn)行排序，考慮哪些支出是需要立刻安排，如果不立刻安排會(huì)關(guān)系到公司運(yùn)營(yíng)等;哪些支出是次于第一順序的支出，不會(huì)因?yàn)闀r(shí)間關(guān)系而影響公司運(yùn)營(yíng)，影響產(chǎn)出效率等。當(dāng)所有項(xiàng)目都根據(jù)優(yōu)先次序排好順序之后，管理者就可以根據(jù)優(yōu)先順序分配資金，直到將預(yù)算資金分配完成，這樣便極大地提高了資金使用效率，也在一定程度上杜絕了資金使用的浪費(fèi)。
(三)需要加強(qiáng)信息資源集成
加強(qiáng)信息資源集成，首先，企業(yè)要利用計(jì)算機(jī)收集企業(yè)財(cái)務(wù)信息、文化信息，打造富有凝聚力的企業(yè)文化，使所有員工齊心協(xié)力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);其次，可以根據(jù)企業(yè)核心能力加強(qiáng)信息資源集成。企業(yè)核心能力具有稀缺性、增值性和難以模仿性，如果沒有先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)，深度落實(shí)此項(xiàng)工作難度明顯。企業(yè)應(yīng)通過信息共享、數(shù)據(jù)精確、資料整理規(guī)范，充分利用系統(tǒng)軟件，縮減重復(fù)工作，節(jié)約時(shí)間，從而取得預(yù)期的效果。
為適應(yīng)零基預(yù)算的工作要求，可設(shè)立零基預(yù)算辦公室，由專人負(fù)責(zé)整理決策以及資料，明確工作紀(jì)律。系統(tǒng)內(nèi)容應(yīng)包括各部門單位與預(yù)算編制相關(guān)的政策，適時(shí)引入云數(shù)據(jù)庫(kù)、提煉人員信息預(yù)算表、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)需要支出數(shù)據(jù)等。人員信息要及時(shí)更新，動(dòng)態(tài)把控，以減少主客觀因素的影響，真正實(shí)現(xiàn)公開、公平、公正透明和利于監(jiān)督管理，培訓(xùn)編制人員要熟悉使用預(yù)算編制處理信息系統(tǒng)，增強(qiáng)編制人員綜合素質(zhì)，盡量使用簡(jiǎn)化的編制軟件，但要在保密端增加復(fù)雜性，從而保證差錯(cuò)率下降，實(shí)現(xiàn)安全與高效管理。
零基預(yù)算管理能夠幫助決策者審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性，避免前期不合理費(fèi)用的干擾以及調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。在預(yù)算編制上，使得企業(yè)更加清晰地了解成本的支出路徑，掌握企業(yè)資金流的控制權(quán)。零基預(yù)算的缺點(diǎn)在于工作量較大，編制過程較為復(fù)雜耗時(shí)，需要管理者具備必要的專業(yè)技能。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言，使用零基預(yù)算編制法，會(huì)使得企業(yè)成本控制更加高效合理。
