西湖區(qū)財(cái)政局 夏笑丹
財(cái)政專戶涵蓋范圍
（一）按核算內(nèi)容劃分
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面落實(shí)地方財(cái)政專戶清理整頓工作有關(guān)事宜的通知》（財(cái)庫(kù)〔2017〕79 號(hào)），目前財(cái)政部明確允許地方保留7個(gè)常規(guī)類專戶和12個(gè)專項(xiàng)支出類專戶。若要新設(shè)其他類型的財(cái)政專戶，由有關(guān)方面會(huì)簽財(cái)政部后，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。本文主要以允許地方政府保留的19種專戶為例（不
包含鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政專戶）。
至2017年底，杭州市保留的224個(gè)財(cái)政專戶中， 非稅收入專戶94個(gè)，社會(huì)保險(xiǎn)基金專戶35個(gè)，貸贈(zèng)款專戶8個(gè)，代管資金15個(gè)，事業(yè)收入專戶13個(gè)，償債準(zhǔn)備金專戶12個(gè)，外幣專戶0個(gè)，專項(xiàng)支出戶合計(jì)47個(gè)， 單個(gè)專戶資金量?jī)|元以上的不在少數(shù)。從現(xiàn)行制度來講，除社保基金專戶可暫不納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍，在附注中進(jìn)行說明外，其他財(cái)政資金專戶均應(yīng)納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍。
表1 允許地方保留的存量財(cái)政專戶一覽表
專戶類型 開戶依據(jù) 專戶名稱 核算內(nèi)容
常規(guī)類 行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院 非稅收入專戶 非稅收入收繳管理
財(cái)政部 社會(huì)保險(xiǎn)基金專戶 各類社會(huì)保險(xiǎn)基金
財(cái)政部 貸贈(zèng)款專戶 外國(guó)政府和國(guó)際金融組織給我國(guó)的
貸款、贈(zèng)款
財(cái)政部
代管資金專戶 財(cái)政部門代為管理的預(yù)算單位資金，以及其他需要在專戶管理的非
財(cái)政預(yù)算資金
財(cái)政部 事業(yè)收入專戶 滿足教育收費(fèi)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的實(shí)行
財(cái)政專戶管理的事業(yè)收入
財(cái)政部 償債準(zhǔn)備金專戶 地方籌集的償債準(zhǔn)備金
外幣專戶 財(cái)政部門收到的，除外國(guó)政府和國(guó)
際金融組織貸贈(zèng)款外的外幣資金
專項(xiàng)支出類
行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院 糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶、農(nóng)村中小學(xué)教師工資專戶、農(nóng)村計(jì)劃生育家庭獎(jiǎng)勵(lì)扶助金專戶、大中型水利水電工程建設(shè)征地補(bǔ)償和移民安置資金專戶、國(guó)有土地上房屋征收補(bǔ)償費(fèi)用專戶、
化解基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)債務(wù)支出專戶
對(duì)照賬戶名稱，專款專用
中央部委和財(cái)政部 被征地農(nóng)民社會(huì)保障資金專戶、土地補(bǔ)償和安置補(bǔ)助費(fèi)專
戶、定向國(guó)外援款專戶、扶貧資金專戶、亞行貸款農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金及地方財(cái)政配套資金專戶、中央專項(xiàng)資金特設(shè)專戶
（二）按資金來源劃分
納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的財(cái)政專戶資金來源及構(gòu)成各不相同，主要分為以下幾類：
1．自有資金
自有資金包括由本級(jí)政府通過征收稅收收入、非稅收入等方式按比例留存的資金、進(jìn)行收支兩條線預(yù)算管理的資金和財(cái)政部門代為管理的單位資金。如非稅收入專戶、事業(yè)收入專戶、代管資金專戶。
2．吸收資金
吸收資金也稱“借入資金”，主要包括地方政府通過銀行借款、接受贈(zèng)款、往來結(jié)算過程中形成的應(yīng)付未付款等。如貸贈(zèng)款專戶、財(cái)政專戶中的借入款項(xiàng)部分。
3．專項(xiàng)資金
專項(xiàng)資金指具有專門用途的資金。專項(xiàng)資金的來源由政府根據(jù)規(guī)定自行提取資金，有上級(jí)主管部門轉(zhuǎn)移支付形成資金等。例如為償還到期債務(wù)，按照一定
比例在預(yù)算收入中計(jì)提的償債準(zhǔn)備資金。專項(xiàng)資金有轉(zhuǎn)移支付資金的應(yīng)在上下級(jí)政府編制區(qū)域合并報(bào)告時(shí)進(jìn)行抵銷。
以上各類來源的資金均應(yīng)并入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行反映。其中，涉及財(cái)政內(nèi)部交易事項(xiàng)的，應(yīng)在編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告前抵銷，并生成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)合并數(shù)據(jù)；涉及部門單位往來事項(xiàng)的，應(yīng)提前編制明細(xì)表，在編制本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)與部門對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷。
主要內(nèi)部交易事項(xiàng)
在實(shí)際操作中，財(cái)政專戶按支出類型可劃分為常規(guī)類財(cái)政專戶、專項(xiàng)支出戶和非稅專戶，不同專戶涉及的內(nèi)部交易各有側(cè)重，在編制合并總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)關(guān)注的核算科目也不盡相同。
1．常規(guī)類財(cái)政專戶
（1）重點(diǎn)關(guān)注“調(diào)入資金”“調(diào)出資金”“財(cái)政專戶管理資金收入”科目，判斷財(cái)政專戶之間、財(cái)政專戶和一般公共預(yù)算資金、政府性基金資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金之間是否發(fā)生收支業(yè)務(wù)和往來業(yè)務(wù)， 如果發(fā)生則屬于財(cái)政內(nèi)部交易事項(xiàng)，需對(duì)相關(guān)收入支出、應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。
（2）重點(diǎn)關(guān)注“利息收入”科目。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政專戶管理辦法〉的通知》（財(cái)庫(kù)〔2013〕46號(hào)）明確，財(cái)政專戶資金保值增值管理取得的收益
（包括活期存款利息），除按照資金管理規(guī)定納入本金統(tǒng)一核算或已指定用途外，應(yīng)按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)單一賬戶。中央特設(shè)戶等利息并入專戶使用外，其余專戶利息應(yīng)按時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)。即：財(cái)政專戶利息收入當(dāng)年已在相應(yīng)專戶收入科目中反映，次年使用“國(guó)有資源有償使用收入”科目上繳國(guó)庫(kù)，屬內(nèi)部交易事項(xiàng)， 需對(duì)相應(yīng)收入項(xiàng)目進(jìn)行抵銷。
（3）關(guān)注“財(cái)政專戶管理資金支出”科目，如撥付預(yù)算部門財(cái)政專戶資金，需編制財(cái)政專戶管理資金支出（不包括代列支出）分部門明細(xì)表，作為與部門抵銷的數(shù)據(jù)來源。
（4）關(guān)注“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”科目， 如發(fā)生與預(yù)算部門之間的暫存暫付往來業(yè)務(wù)，需編制分部門明細(xì)表，作為與部門抵銷的數(shù)據(jù)來源。
2．專項(xiàng)支出戶資金
專項(xiàng)支出戶資金支出一般用于對(duì)特定組織或個(gè)人在開展特定活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，專款專用、支出去向明確，一般納入財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)直接可做支出無需調(diào)整。但需關(guān)注支出“專用基金支出”等科目，如發(fā)生與預(yù)算部門之間的往來業(yè)務(wù)，需編制分部門明細(xì)表，作為與部門抵銷的數(shù)據(jù)來源。
3．非稅專戶
非稅專戶收到各項(xiàng)收入，按照相關(guān)制度將資金上繳本級(jí)國(guó)庫(kù)、上級(jí)財(cái)政部門均通過諸如“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)資金”“應(yīng)繳中央資金”等負(fù)債類科目進(jìn)行核算，該類科目余額反映的是收支相抵后凈值，不涉及收支抵消。
具體操作舉例
（一）生成匯總會(huì)計(jì)報(bào)表
截至2017年底，西湖區(qū)共有存量財(cái)政專戶7個(gè)， 按照上述做法，先將財(cái)政專戶資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、結(jié)余按照賬務(wù)科目余額分析填列，計(jì)算加總生成資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表兩張匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）編制抵銷分錄
根據(jù)現(xiàn)行《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》以及業(yè)務(wù)梳理，編制抵銷業(yè)務(wù)舉例如下：
1．抵銷財(cái)政內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
（1）財(cái)政專戶調(diào)入一般公共預(yù)算資金2000萬元， 應(yīng)編制抵銷分錄如下：
借：調(diào)入資金 2000萬元貸：調(diào)出資金 2000萬元
（2）代管資金專戶收到區(qū)級(jí)配套資金安排共計(jì)
17642萬元，已撥付各部門資金，其中一般公共預(yù)算安排的6878萬元，政府性基金預(yù)算安排10764萬元，應(yīng)編制抵銷分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 17642萬元
貸：一般公共預(yù)算支出 6878萬元貸：政府性基金支出 10764萬元
（3）財(cái)政專戶本年度利息收入3116萬元在次年上繳國(guó)庫(kù)（不含償債準(zhǔn)備金專戶、中央專項(xiàng)特設(shè)戶共計(jì)202萬元并入專戶使用），次年應(yīng)編制抵銷分錄如下：
借：凈資產(chǎn) 3116萬元
貸：一般公共預(yù)算收入 3116萬元
2．抵銷財(cái)政與部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)
（1）財(cái)政專戶管理資金撥付各部門8285萬元，按部門編制明細(xì)表，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表中事業(yè)收入來自財(cái)政專戶的資金共計(jì)8285萬元；編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，分部門進(jìn)行抵銷，匯總抵銷分錄如下：
借：事業(yè)收入（部門） 8285萬元
貸：財(cái)政專戶管理資金支出（財(cái)政） 8285萬元
（2）經(jīng)查，財(cái)政代管資金專戶撥付各部門區(qū)級(jí)配套資金共計(jì)17642萬元，財(cái)政按部門編制明細(xì)表，
表2 西湖區(qū)2017年財(cái)政專戶匯總資產(chǎn)負(fù)債表
單位：萬元
匯總生成本級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，分部門進(jìn)行抵銷，匯總抵銷分錄如下：
借：其他收入（部門） 17642 萬元
貸： 其他應(yīng)付款（ 財(cái)政） 17642萬元
3．抵銷上下級(jí)政府之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)
2017年，西湖區(qū)代管資金專戶收到省市財(cái)政專戶撥付資金41117 萬元，編制全省區(qū)域合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，省市級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行合并抵銷，編制抵銷分錄如下：
借：財(cái)政專戶管理資金收入-省市撥入專項(xiàng) 41117萬元
貸：財(cái)政專戶管理資金支出
-西湖區(qū) 41117萬元
結(jié) 語(yǔ)
表3 西湖區(qū)2017年財(cái)政專戶匯總收入支出表
單位：萬元
財(cái)政專戶資金量大， 性質(zhì)特殊，與財(cái)政業(yè)務(wù)聯(lián)系關(guān)系密不可分。不計(jì)或者少計(jì)對(duì)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的全面性、完整性影響很大。在當(dāng)前制度下，將財(cái)政專戶納入總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表并非難事，筆者希望以財(cái)政專戶的分類舉例和實(shí)操演練，能引起相關(guān)部門重視，將財(cái)政專戶全面納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍，全面反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成果和受托責(zé)任履行情況。
