余杭區財政局 俞 征
資產負債表是政府綜合財務報告的核心部分。與以往收付實現制基礎上的政府資產計價規則相比，權責發生制下的資產負債表內部分資產計價方法有較大不同。為規范政府財務報告中的資產確認及計價，財
政部繼《政府會計準則——基本準則》后相繼頒布了
《存貨》《投資》《固定資產》《無形資產》《公共基礎設施》《政府儲備物資》六項具體會計準則， 對相關內容進行了規定。但對于政府資產重要組成部分——自然資源的核算計價并未涉及，至今也沒有統一、明確的辦法。
至2018年，余杭區開展政府財務報告編制工作已歷經五年。從這幾年政府財務報告編制情況來看， 各單位均沒有把自然資源作為政府資產進行核算的意識，甚至有的管理單位還未進行全面統計，更談不上對這部分資產進行計價，因此探討自然資源的價值核算問題具有一定的前瞻性和現實意義。
自然資源計價的標準和方法
自然資源資產是指在現有的認知程度和科學技術條件下，當前能夠擁有或者控制的，通過開發利用后預期能帶來一定經濟利益的自然資源，主要包括水資源、水產資源、土地資源、土壤資源、木材資源、礦物能源資源以及其他資源七大類。而國際上，自然資源核算的理念、理論與方法產生于20世紀80年代的西方發達國家與政府間組織，經過多年的研究與實踐逐
漸形成了一系列自然資源核算的理論方法。
（一）國際統計標準
目前，得到廣泛認可的自然資源核算體系是聯合國等五大機構聯合頒布的SEEA-2012。1993年，聯合國統計署構建了綜合環境經濟核算體系（SEEA- 1993），作為國民經濟核算體系（SNA-1993）的附屬衛星賬戶，首次把經濟核算的資產邊界擴大到自然資本。2001年，聯合國可持續發展委員會專家工作組第一次發布了《環境管理核算的規程與原則》，在總結各國實踐經驗的基礎上，聯合國統計委員會發布了SEEA-2003。這本核算手冊由4組賬戶組成，并分別討論了具體的核算方法，匯聚了多年來環境經濟核算領域的研究成果，進一步明確了核算過程中涉及的核算對象和核算方法。2014年，聯合國統計署等國際機構正式發布《2012年環境經濟核算體系：中心框架》
（SEEA-2012），這成為首個環境經濟核算體系的國
際統計標準。聯合國將SEEA-2012推薦給世界各國用以核算自然資源，諸如澳大利亞、加拿大等眾多發達國家也已經將它融入到本國的國民經濟核算體系。
（二）具體核算方法
在一系列標準基礎上，國外學者提出了多種理論方法，但各種方法都有其適應性和局限性。概括而言，自然資源價值核算方法主要有市場法、收益法和成本法。
1．市場法
又稱市場比較法，通過比較相近情況下自然資源的交易價格來確定本地區的自然資源價格，可分為直接比較法和間接比較法。這種方法最簡單有效，但是需要有較為成熟的資源市場和可比較的參照物及評估指標。由于大部分自然資源資產并未形成成熟公允的交易市場，因此此法只適用于交易市場成熟度較高的自然資源，比如礦產資源。
替代市場法，針對不參與市場交易的自然資源， 用替代的物品和勞務來確定其價值，如旅行費用法， 意愿調查評價法等，此法一般適用于自然保護區、國家公園、用于娛樂的森林和濕地等。
2．收益法
包括收益倍數法和收益還原法等方法。收益倍數法是較為簡單的方法，比較常用的方法是影子價格， 該方法以邊際效用價值論為基礎，運用數學線性規劃來確定自然資源的最優配置價格。但是，影子價格法只能靜態反映自然資源的最優配置價格且無法表現資源本身的價值。
收益還原法，基本公式是： V=ar [1-1（1+r）x] V=ar1-11+rx
式中：V表示自然資源價值，a和r分別代表凈收益和折現率，x代表剩余收益年期。
3．成本法
包括生產成本法，凈價法和機會成本法等方法。生產成本法，通過直接或間接的計價方法，根據自然資源價格構成因素和表現形式來確定其價格，可用于礦產資源，土地資源，水資源，森林資源，海洋生物資源和野生生物資源的估價。機會成本法是在無市場價格的前提下，通過估算自然資源的投入成本所犧牲的替代用途收入來確定其價值。凈價法是在機會成本理論的基礎上計算可交易的自然資源價格。
實施難點
（一）目前國家層面的自然資源調查每10年或更長時間開展一次，地方政府往往無法完整地普查當地的數據成果，更不用說有效利用這類數據。
（二）由于部分資源環境要素不參與市場交易，
無法通過市場價格來確認其價值，選取哪種估價方法是個難題。
（三）我國國土遼闊，資源豐富，地形復雜，區域差異大，如何制定出一套涵蓋全國各個區域，統一的自然資源核算標準，是一項艱巨的任務。
相關建議
我國自然資源計價、核算起步較晚，建議借鑒國外成熟的經驗，根據我國國情，貫徹“先易后難，先實物后價值”的原則，對自然資源進行確認與計量。
（一）首先應對自然資源開展清查，全面統計自然資源的實物量，可先統計土地和森林等統計體系比較成熟的資源數量、質量等基本情況和變動情況，再統計其他難以取數的資源，如水資源的基本情況和變動情況，編制相關資源的實物量表，并在財務報告附注中分類披露主要信息。
（二）為了更好地開展自然資源核算，應根據各地區的區域特點、資源、環境、經濟發展水平，劃分區域，建立單項資源的地區自然資源統計體系，在此基礎上提出標準化的價值計量方法，形成全國的自然資源核算體系。
（三）在自然資源實物分類統計的基礎上，明確核算主體和計價方法，對各類資產進行計價核算。在條件允許的前提下，建議首先選擇市場價格法進行資產估價，該方法能體現市場對相關資產客觀評價，有利于反映物價變動和管理水平對資源資產的影響，可以更準確地比較、評價和預測利用自然資源的能力。對于無法在市場交易，沒有市場價格的資產，可使用凈現值法、生產成本法作為次優選擇。
（四）計價方法的選擇，應充分考慮資源要素的經濟價值，生態價值和社會價值，根據我國的自然資源利用狀況，對不同種類的資源選擇不同的核算方法。例如，水資源可根據市場需求采取階梯式定價； 煤炭，石油等資源根據其消耗的成本估計其價值。在實際操作中，要勇于探索新方法，在各類計價基礎上進行拓展和延伸。
