一、行政事業單位建立和實施內部控制的重
要性
（一）建立和實施內部控制有利于貫徹執行各項財政政策及規章,合理保證單位經濟活動的運行在法律法規允許的范圍內進行。以各項財政政策及規章制度及符合國家法律法規規定為依據，結合單位自身的實際情況，建立科學化及精細化的內部控制制度，能夠做到有章可循，按制辦事。（二）建立和實施內部控制有利于全員受控，互相監督，防止舞弊和預防腐敗。財政部2015 年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、實施有效的內部控制， 要規范單位內部控制各層級的全體人員，從而實現全員都要參與到單位內部控制建設中。以崗定人， 權責明確，用制度約束人、管理人、規范人，保障人員盡職盡責，安全有為。
（三）建立和實施內部控制有利于實現全方面、全過程的監督和管理單位經濟活動，合理保證單位資產的安全和使用。內部控制制度覆蓋單位經濟活動全范圍、全過程，對經濟活動進行事前的防控、事中的監控、事后的查控，避免了單位經濟活動中出現違法違規的行為，為單位資產安全和使用提供保障。
（四）建立和實施內部控制制度有利于將單位經濟活動中的風險控制在可承受的范圍內。單位在風險評估之前對單位層面的工作組織、機制建設、制度完善、關鍵崗位、財務信息和業務層面的預算管理收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理和合同管理進行詳實科學的多角度、多層次、多方面的風險評估，識別重大經濟活動中的重大風險，采取相應的風險控制措施對所存在的風險分析后進行風險應對，從而將單位風險規避、降低、分擔和控制在可承受范圍內。
二、現階段行政事業單位內部控制建立和實施中存在的問題
（一）有部分單位人員對內部控制制度認識不深，重視不足。有部分領導及人員只注重工作業務取得成效及結果，忽視經濟活動中流程的管控，甚至還有人員片面認為建立和實施內部控制就是管理好單位財務，只要自己不觸碰單位的貨幣資金， 單位出現的經濟問題就由財務人員及經辦人員的負責。
（二）有部分單位在內部控制制度的制定過程中存在隨意、敷衍的行為。筆者作為哈密市建立和實施內部控制指導和牽頭單位的工作人員，就曾經歷被A 單位工作人員索要本單位制定好的內部控制制度，婉言拒絕并解釋單位內部控制的制定要結合單位自身的實際情況，A 單位人員直接回應估計這制度也沒人看。這種在內部控制制度制定過程中不積極組織全員參與、不結合單位實際工作職能及情況，隨意照貓畫虎、東抄西襲制定制度, 甚至內部控制牽頭科室獨攬制定制度。這樣制定出的制度存在眾多不合理不規范，建立和實施起來困難重重。
（三）有部分單位內部控制在建立和實施過程中執行力度不夠，實施力度不強。有部分領導對制度的建立和實施不采取積極支持的態度，不以身作則對單位建立健全和有效實施內部控制負責。也有部分人員對內部控制的認識不全面、不深刻，不及時組織人員學習及知曉制定出的制度。在建立和實施內部控制中消極渙散的工作作風、未盡職履責的工作作為必定會成為內部控制制度落實和執行的絆腳石。
（四）有部分單位在建立和實施內部控制中未能精準梳理單位經濟業務流程中的風險點。有部分單位未能精準識別出單位經濟活動中的風險，也未能對可能出現的風險進行分析并制定出相應的風險應對措施，不能明確梳理的風險點背后可能隱藏著經濟活動中存在的缺陷。
三、針對單位建立和實施內部控制中存在的問題提出應對的措施
為更好地實現內部控制目標，針對建立和實施內部控制中存在的問題提出相應的改進措施。
（一）進一步制定科學完善的內部控制制度。內部控制的制度制定要充分遵循財政政策及法規、財經紀律及規定、符合國家法律的法規及規定，全員參與，結合單位實際的工作情況及崗位職責，貫穿經濟活動決策、執行、和監督的全過程，制定出最基本、最直接、最可行、最合理、最有效的制度。嚴明的制度猶如頭頂的刀子，手中的尺子，不僅約束及規范人的行為，還會提升單位公共服務效率和效果。
（二）建立和實施內部控制制度重在落實崗位責任制，確保不相容職務分離。B 單位以在編人員少工作業務多為措辭，設置某工作人員一人擔任單位出納、會計、支出的經辦及單據的管理，未建立健全的支出申報授權審批監督程序，在支出實際發生之后領導在票據上簽字報銷。這樣的工作安排及行為違背了內部控制制度的制衡性原則，背后存在著許多風險及漏洞，如果B 單位建立健全的內部控制制度，這種草率大意的工作行為斷然不會發生。設定崗位不相容職務分離呈現的效果：一是嚴格遵循支出的審報程序，經過不同崗位的人員檢稽查核實，有利于發現問題并給予糾正；二是合理設置內部控制中關鍵崗位，分崗設權、權責明確、定期輪崗、相互制約，防范人員的舞弊行為，保證單位資產的安全及合理使用；三是健全的崗位制度是約束人員工作行為，提升人員的職業道德。
（三）建立和實施有效的內部控制制度重在建立和健全單位內部各部門之間互相制約、互相監督的聯合工作機制。賦予職能部門公正透明相對獨立的職能權限，在經濟活動運作的過程中建立科室之間相互分離、相互協調、相互制約、相互監督的機制，權責分工明確，杜絕支出中包辦獨攬及
“一支筆”決策行為，不給予部門及個人發生的舞弊機會，從而實現經濟活動高效有序合理安全地運行。
（四）建立和實施有效的內部控制重在加強會計機構建設和配備具有相應資格和能力的會計人員。哈密市紀檢部門對其他單位的檢查工作中發現C 單位的財務人員將單位閑置資金私自存入個人賬戶進行炒股，為個人謀取不正當利益，違法違規的不得當行為在很長時間都未被單位發現。C 單位的存在的問題給我們高度警示，敲響了建立和實施好內部控制迫在眉睫的警鐘。建立健全的內部控制制度必定會對會計人員的業務素質和工作能力提出要求，配備業務素質高工作能力強的會計人員能夠確保:一是能夠合理規范會計的基礎工作；二是能夠及時發現及糾正其他人員在經濟活動中的不當行為；三是防反舞弊，預防腐敗；四是能夠保證單位財務信息的真實完整，為單位的資產安全和使用提供有力保障。
（五）建立和實施有效的內部控制重在實行內
部控制考核評價機制，階段性的對內部控制進行評價與監督。D 單位的財務人員反饋，自己在單位年底評先活動中與先進榮譽失之交臂，原因是在對內部控制評價中考核組發現自己未按照內部控制要求對其他部門及人員實施監督，并表示引以為戒， 在今后的工作中嚴格落實好內部控制制度。建立和實施有效的內部控制，對內部控制執行情況進行自我評價，實行內部監督和外部監督，將評價及監督結果納入單位考核評價機制中，呈現的效果：一是考核評價中有獎有罰，獎懲分明，加強內部控制執行的力度；二是樹立向標桿看齊意識，先進人員發揮率先垂范及幫帶作風，激勵人員爭先創優以積極扎實的態度地落實好內部控制制度；三是部門及個人之間多交流及溝通，避免重復和無效的工作， 求真務實的推進制度落實；四是對內部控制實施進行評價及監督中可以發現內部控制中存在的問題， 及時糾正及完善。
（六）建立和實施有效的內部控制重在貨幣資
金的控制。一是建立健全的貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得有一人辦理貨幣資金支付的全過程。二是加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。三是應當加強貨幣資金的核查控制，定期和不定期抽查盤點庫存現金，核實銀行存款余額，核對是否賬實相符，賬表相符。
（七）建立和實施有效的內部控制重在建立和健全集體研究，專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。重大事項內部決策，應當有單位領導班子集體研究決策。重大事項的認定標準應當根據有關規定和單位實際情況確定。
（八）建立和實施有效的內部控制重在全員與時俱進，不斷學習，開拓創新。社會在發展，時代在進步，隨著外部環境的不斷變化，單位經濟活動需相應調整和改進管理，只有我們與時俱進，不斷地學習才能對內部控制存在的不足不斷修訂和完善，對經濟活動進行有效的防范和管控，實現內部控制目標。
（作者單位：哈密市財政局）
