由于縣級行政事業單位的資金多為財政撥款， 要管好用好財政資金，減少或防止個人貪污、非法侵占國有資產，就必須建立和有效實施內部控制制度，以規范各類收支行為，保證財務信息的真實可靠，從源頭上保障財政資金的安全完整。但從近幾年的檢查情況來看，縣級行政事業單位的內控現狀并不樂觀，甚至有的單位處于失控的狀態。下面， 本人以一個現實案例為基礎，進行具體分析、深入探討有關內控存在的問題及對策、建議等。
出納無會計從業資格，不具備財務知識和上崗資格，未經手具體業務，形同虛設，會計和出納實際由一人（會計）擔任，
出納工作只是掛名兼任，不登記出納現金日記賬，其私章直接交給會計保管、使用，經常性地收取現金，隨機抽查其部分收費票據，發現會計私存收費筆數較多，金額大，繳存銀行不及時，會計一人經辦，會計保管收費票據—開票—收取現金—保管錢款（先存在個人銀行卡中）—（從個人卡中取出）繳存銀行，資金存在嚴重安全隱患。
一、存在的問題
（一）單位領導對內控理解膚淺，缺乏內控意識，導致未建立內部控制
案例中單位一把手對內部控制制度認識不到位，重業務工作，輕內部管理，認為本單位早就建立了各項規章制度，近年來又推行了一系列的財務制度改革，日常開支大多實施國庫集中支付制度，會計又是干了十幾年的老會計，業務精通、值得信賴， 根本不需要建立內部控制制度。
（二）內控制度建立不合理、無可操作性，或有章不循，導致違法違規行為發生
案例中的單位認為財務管理制度可以代替內控制度，為應付檢查，把其他單位或者網絡上的內控制度照本搬來了，根本就不符合單位實際，未對執行和監管起到指導作用。如雖建立重大事項集體決策制度，但未執行;不相容崗位未相互分離，造成內部控制的漏洞，為違法違規創造了條件。
（三）內控制度不健全，會計核算不規范, 資產家底不清，導致單位財務信息失真
通過總結近幾年檢查結果，發現不僅是案例中單位，還有不少縣級行政事業單位普遍存在的會計核算不規范，主要表現在:一是原始憑證審核不規范。如有的票據記錄的經濟業務與實際經濟活動事項不符或內容不合規、金額與實際支出不一致;或者使用自制收據和單位內部收據（白條）作為報銷依據等。二是賬務核算處理不規范。案例中的單位, 使用的是行政單位會計制度，卻把行政、事業會計科目混用, 收支核算混亂。三是固定資產管理混亂, 存在賬外資產。有的固定資產賬上有但實際上資產已不存在, 而有些實際使用的資產卻未作價入賬;不同單位之間的資產租借、捐贈,未辦理相應手續等。四是會計核算不正確，應記貸方記借方，往來清理不及時，無法及時反映資產變化，應入未入、該銷未銷，導致賬物脫節、存量不清，如案例中單位往來款項賬齡超過15 年的7 筆，上述所有財務問題最根本的原因就是沒有建立健全單位的內控制度并嚴格加以落實。
（四）內部監督機制不健全，未建立配套的追究問責制
現實中當內控制度的缺失、失效而造成不良后果時，多數只限于追究領導責任，對單位相關人員不予追究，單位干部職工也普遍認為干好本職就行了，內控制度跟自己工作沒有太大關系，單位上下對內控制度的認識總體未達到統一的高度，沒有休戚相關的意識，因而形成不了齊抓共管的合力，內控環境差。
前面案例中，檢查組對該單位罰款31,000 元， 同時對該單位兩名主要領導及分管財務領導分別處以 3000 元罰款，對該單位會計、出納分別處以
2000 元罰款。誠然，罰款只是一種懲戒手段，教育、指導、整改、提高才是目的，通過此次檢查，該單位建立健全了內控制度，在全系統召開了教育警醒大會，而且對該單位有關處理處罰及落實整改情況在公眾媒體上予以公告，進一步擴大警示教育面，讓縣直各行政事業單位重視內控制度的建立和執行。
二、加強內控的對策、建議
（一）增強內控意識，強化單位負責人責任意識
單位負責人要真正確立內控“第一責任主體” 意識，并要求所有人員對于內控制度進行學習，同時將每一項規定具體落實到相應的（部門）科室和具體的工作程序中，明確職責，責任到人，規避扯皮、懶政、怠政現象，營造一個良好的內部控制環境。
（二）制定符合單位實際的內控制度，并嚴格執行
內部控制制度應立足于單位的實際情況，與單位的業務性質、業務范圍、經濟活動、風險點及其所處的內外部環境相適應，并圍繞單位主要工作內容和目標進行，相輔相成、相互促進。重點關注重要業務事項和高風險領域，特別是涉及內部權力集中的重點領域和關鍵崗位，著力防范可能產生的重大風險。
（三）加強領導和會計人員的財務培訓和業務學習，夯實內控基礎工作
強化行政事業單位領導和會計人員的財務、經濟知識學習，增強法律意識，加大對主要領導、分管財務領導經濟、法律、財務管理、工程建設等知識的培訓力度。要人人注重業務學習，不斷更新、補充、拓展自身的知識和技能，與時俱進。實行持證上崗，對經培訓或考試后仍達不到資質的財務人員， 要及時調整崗位，確保工作質量的真實、準確、完整、及時、合法、有效，從而實現依法行政，民主行政，科學理財。
（四）建立內控追究問責制，打造人人參與的內控環境
首先，內部控制的執行、監督和問責機制的建立，要結合實際工作提出相應的具體方案，確保工作流程中的關鍵環節和重點崗位風險準確，相應防范措施有力有效。注重在職責連接環節和職責交叉環節制定相關制約措施，規避因職責不清、責任缺位相互推諉、扯皮現象，發揮各部門合力，自上而下的推動內控制度在本單位的建立健全。
其次，強化考核評價。增加內控工作在個人年度考核中的權重,將（部門）科室和個人內部控制制度建設和執行情況與年終評優評先掛鉤, 由單位內控辦公室對內控存在問題的（部門）科室負責人和直接責任人嚴肅追責。
總之，建立并嚴格執行單位內部控制制度，對于規范業務行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，堵塞漏洞、消除隱患，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。正所謂：無控則亂， 不控則改；失控則弱，得控則強。
（作者單位：察布查爾縣財政局）
