■戚慶余/文
注冊會計師的法律責任問題，是注冊會計師行業制度建設的核心問題，歷來是各國會計法理論界關注的重點課題。
目前，在我國已頒布的許多重要的經濟法律法規中，都有專門規定會計師事務所、注冊會計師承擔相應的法律責任的條款。其中，以行政責任和刑事責任的居多，涉及民事責任的條款則較少。
而我國的經濟類立法是“板塊性立法”的模式，即以某一方面的違法現象為對象，抽象出的法律規范，因而缺乏統一的歸類，相關性較差。
我國立法目前也有個明顯的特征，就是“救火”式——出現問題，趕緊制定法律規范予以彌補。
這導致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致，且由于立法的順序不同、執法環境改變，使得同類的訴訟判決結果出現互相矛盾的現象，或性質相同的違法行為，由于依據的法律不同，則處罰的結果就會大大不同。
因此，在界定注冊會計師的法律責任時應考慮如下問題。
一、法律責任界定的依據
目前，我國還沒有明確《中國注冊會計師審計準則》的法律效力和位階，在立
法上對注冊會計師責任的界定出現矛盾之處，給司法實踐中的具體運用帶來一定的難度。
法律界與會計界對于相關問題存在分歧，尤其對注冊會計師已按審計準則執行的辯解能否成為免責的依據認識不一。法律界認為《中國注冊會計師審計準
則》只是一個行業的規范，不能將其作為注冊會計師規避法律的依據。而注冊會計師們常會采取較少審計的程序以降低審計成本，但同時降低了審計質量的水平。他們則與客戶合謀來“粉飾”會計報表以減少被發現而遭遇法律訴訟的概率。而會計界則認為，該準則是由國家財
政部發布的。作為國家頒布的一種法規， 具有相當高的權威性和官方效力。其強制性應該得到廣泛的認同。由于對《中國注冊會計師審計準則》的權威性認定不同，因而涉及到訴訟案件中注冊會計師免責的依據問題。
但是，從注冊會計師的角度來說，在既定的相對嚴格的執業環境和較高的法律風險的前提下，只有提供高質量的審計才會降低其可能承受的法律風險。
將來，隨著我國市場化進程的加速， 市場效率的提高、市場信息的充分，使得相關利益主體能夠有效地分辨審計質量的高低，并通過市場價格來實現對注冊會
計師審計質量高低的評價。
《中國注冊會計師審計準則》是一把雙刃劍，既規范注冊會計師，又保護注冊會計師。賦予審計準則合法地位，鼓勵注冊會計師按照準則要求執業，不但可以維護證券市場秩序，而且可以促進上市公司會計信息質量的提高。
二、法律責任界定的機構
目前我國注冊會計師法律責任的管轄機構分別是:行政處罰——省級以上的政府的財政管理部門；民事制裁和刑事制裁——人民法院。對于注冊會計師行業所從事的審計活動，有些學者建議將注冊會計師協會作為一種獨立的行業自律性組織，相應的行政處罰也應被注冊會計師協會的自我管理所取代。即以行業自律的形式代替行政性的監管。
與此同時，隨著我國法制化改革的縱深發展，民事責任與刑事責任將成為注冊會計師承擔法律責任的重要內容。因而法院將是對注冊會計師法律責任進行認定的最終裁定機構。
但是由于涉及注冊會計師的案件專業性很強、技術復雜程度高，僅靠法官很難獨立對注冊會計師的責任做出合理的界定。
應當成立由注冊會計師行業專家和法律專家組成的注冊會計師執業責任鑒
定委員會（由司法部和地方司法廳、局授予鑒定資格）來對注冊會計師執業責任進行鑒定，出具《鑒定報告》，為法官對注冊會計師定責量罰（刑）提供專業的意見。
三、法律責任的認定程序
在判定具體的法律責任時，程序法的重要性同等于實體法。
隨著我國法制建設進程的加快，“重實體法輕程序法”的觀念已漸漸改變。因此，除了對注冊會計師法律責任的規定要詳盡適當，建立一個合理可行的程序也同樣必要。
這樣可以保證委托人、其他利害關系人的起訴權利的實施，同時也利于保護注冊會計師依法行使抗辯權。
四、注會的會計責任與審計責任
從理論上來說，在審視上市公司的重大惡性案件時都必須嚴格區分會計責任和審計責任。
但在現實中，由于一般大型上市公司與某一會計事務所的關系較為固定，接受連續的審計，因此常常是注冊會計師與上市公司一榮俱榮，一損俱損。既不應該夸大民間審計在證券監管中的作用，也不應將上市公司因舞弊倒閉的全部責任都歸咎于注冊會計師。
由于注冊會計師的基本職能是經濟鑒證，即鑒證客戶編制的會計報表是否遵
循了合法公允和一貫性原則。
注冊會計師作為民間的專業鑒證人士，既無行政監督權，更無司法監督權，其在管理或監督上的權威有限，加之審計成本的約束和審計技術的制約，至多也就是受托經濟責任關系中的鑒證性監督。
在理論上過分強調注冊會計師的監督職能，顯然加重了其所能承受和應承受的責任。
要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現實的。
注冊會計師不能、也無法對會計報表的全部錯弊承擔責任，更不能允許在司法實踐中出現在未履行合法程序的條件下， 對事務所或注冊會計師實行強制措施。
五、注冊會計師構成違法的行為要件
與法律風險
對于注冊會計師法律責任的認定則需要幾個條件。一是原告方遭受了損失。二是注冊會計師承擔法律責任要以其違法行為為前提條件，對相關的利益主體構成了侵權或違約的侵害，從而會計師事務所要為其行為后果承擔一定的法律責任。三是行為人和其主觀上的過錯、違法行為及該違法行為與損害事實之間存在因果關系。這是承擔法律責任缺一不可的4 個法律要件之一。
