■許靜燕/文
管理會計作為實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種有效的持續(xù)服務(wù)體系，以財務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，同時將財務(wù)與非財務(wù)信息相結(jié)合， 為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供大力支持。筆者以中國移動杭州分公司（下稱“杭州移動”）為例對管理會計如何在企業(yè)經(jīng)營中創(chuàng)造價值進行了闡述，并在此基礎(chǔ)上對管理會計在公司未來應(yīng)用和發(fā)展方面提出展望。
踐行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理這一管理會計工具已在中國移動實施數(shù)年，對推進公司戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、轉(zhuǎn)型升級和提高經(jīng)營質(zhì)量具有重大意義。在制度建設(shè)上，杭州移動制定全面預(yù)算管理辦法，全面規(guī)范預(yù)算工作。在組織架構(gòu)上，堅持全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機構(gòu)、全面預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)（財務(wù)部）三級機構(gòu)運作模式，明確公司管理層、歸口管理部門、財務(wù)部、各使用單位的責、權(quán)、利。在預(yù)算內(nèi)容上，杭州移動預(yù)算體系以業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算為主，資本開支預(yù)算和資金預(yù)算集中于省級公司。
從年初編制，到年中預(yù)算調(diào)整，再到年末預(yù)算平衡考核等，杭州移動建立常態(tài)化的跟進與糾偏制度，采取周跟進、月通報、季匯報等各種手段，進行全方位的跟蹤與監(jiān)控，將成本費用預(yù)算或成本費用項目的實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標進行比較
分析，找出差異原因并提出措施和方案， 為公司管理層及各部門決策提供支撐。
開展業(yè)績評價與分析
杭州移動使用平衡計分卡，設(shè)定關(guān)鍵績效指標（KPI）考核制度，設(shè)計包含生產(chǎn)單位、職能部門及分公司經(jīng)理三套不同標準的績效考核體系，并輔以季度重點工作、重點業(yè)務(wù)紅黃牌考核通報等階段性考核手段，將公司經(jīng)營目標與所下達的預(yù)算掛鉤。財務(wù)部按月通報各單位的模擬得分情況，并有針對性地對生產(chǎn)單位的績效完成情況進行客觀點評。
杭州移動制定分析能力專項提升計劃，組建多崗位、跨部門的分析團隊，結(jié)合公司發(fā)展運營重點、熱點和新業(yè)務(wù)，設(shè)置收入拓展、成本效益、經(jīng)營風險類系列專題，擬定包含4G 發(fā)展、流量經(jīng)營、有線寬帶、存量維系在內(nèi)的研究分析課題，關(guān)注投入產(chǎn)出比、每元促銷費拉動收入、投資回收期、邊際貢獻等定量指標，并對資費單價、目標客戶數(shù)、促銷回饋力度等進行敏感性分析。
堅持多維度成本管控
杭州移動財務(wù)部以預(yù)算目標為導(dǎo)向， 協(xié)同業(yè)務(wù)部門針對4G、流量、專線等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的營銷案全過程管控，以效益和內(nèi)控為宗旨，控制好營銷費用的投放節(jié)奏；同時深化業(yè)財融合，提高資源規(guī)劃能力及資源使用效益水平。
學(xué)資金的投入。客戶滿意度衡量是否能
為其客戶提供滿意的服務(wù)，對高校而言主要是滿足學(xué)生、用人單位、資金提供者以及社會的需要。對于學(xué)生來說, 希望從學(xué)校獲得知識并培養(yǎng)自己多方面的能力；用人單位則期望學(xué)校培養(yǎng)出適合單位需要的，具有理論基礎(chǔ)并能活學(xué)活用的應(yīng)用型人才。平衡計分卡方法則通過對這 4 個維度的監(jiān)控管理與評價，保障教學(xué)工作的全過程控制，從而保證教學(xué)工作質(zhì)量，最終實現(xiàn)教學(xué)目標。
管理會計應(yīng)用的保障措施
管理會計的引入無疑是強化高校內(nèi)部競爭優(yōu)勢、提升高校內(nèi)涵建設(shè)的有效途徑之一。但管理會計在高校的運用只是在部分領(lǐng)域及具體業(yè)務(wù)中進行，并沒有形成一套完整的、有章可循的成熟體系，還亟待我們在不斷的實踐中進行更深入的研究與探索。筆者認為，應(yīng)從以下幾個方面不斷探索。
一是業(yè)財結(jié)合，轉(zhuǎn)變管理觀念，提高人員素質(zhì)。要轉(zhuǎn)變財務(wù)工作的理念，由傳
近年來，杭州移動財務(wù)部搭建逐級延伸的管理層級、設(shè)計點面結(jié)合的管控矩陣，對業(yè)務(wù)促銷及資源投入進行效益管控
近年來，杭州移動財務(wù)部搭建逐級延伸的管理層級、設(shè)計點面結(jié)合的管控矩陣，依據(jù)事前、事中、事后“三位一體”的全流程管控方法，遵循效益為先的原則，輔以預(yù)算、業(yè)務(wù)、內(nèi)控、分析、評估的全方位評價體系，對業(yè)務(wù)促銷及資源投入進行效益管控。
電費開支占杭州移動全年運營支出
8%左右，支出大但抵扣率較低。2015 年杭州移動開展非直供電專項工作，通過組建專項工作小組、制定相應(yīng)考核細則和充值卡管理制度、培訓(xùn)宣傳，及現(xiàn)場走訪溝通、電費管控系統(tǒng)調(diào)試升級等工作，全面提高獲票能力。年度提高獲票率30%，節(jié)約成本支出1163 萬元，在提高進項抵扣率的同時降低涉稅風險。
統(tǒng)的報賬、記賬向為管理提供有用信息轉(zhuǎn)
變。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)范圍不能僅局限于資金的支付過程，而是要嵌入于高校教學(xué)一線，了解各業(yè)務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)、工作特點、資金走向，將財務(wù)工作與高校的業(yè)務(wù)活動緊密結(jié)合。如此才能更好地運用和發(fā)揮管理會計的職能，提升財務(wù)管理的內(nèi)涵建設(shè)。
二是強化高校的信息化建設(shè)。由于高校的非盈利性目標的限制，對信息的不敏感，使得高校在信息化、共享化的運用上相對滯后，在信息化、體系化的建設(shè)方面也較為落后，不能實現(xiàn)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，不利于管理會計手段與工具的推廣與使用。因此應(yīng)建設(shè)學(xué)校的數(shù)據(jù)平臺，確保單位、部門負責人可以及時準確地獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)基本財務(wù)數(shù)據(jù)共享，為管理決策提供有效信息技術(shù)支持。
三是加強制度保障。制度是事業(yè)健康發(fā)展的重要保障，是管理會計在高校推行運用的前提。筆者認為，單位層面制度、業(yè)務(wù)層面制度、財務(wù)管理制度、信息網(wǎng)絡(luò)制度、組織機構(gòu)架構(gòu)、業(yè)務(wù)制度流程等的建立，是管理會計應(yīng)用的重要保障。
建立信息共享機制
企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程分為 3 個循環(huán)。業(yè)務(wù)循環(huán)作為企業(yè)的主價值鏈，從市場調(diào)研、研發(fā)到采購、銷售、維護等，目標是每一個作業(yè)環(huán)節(jié)都為公司創(chuàng)造價值。管理循環(huán)從管理業(yè)務(wù)的角度來講，包括計劃、執(zhí)行、控制、評價環(huán)節(jié)，從戰(zhàn)略到具體的經(jīng)營計劃，到過程的跟蹤，再到結(jié)果的統(tǒng)計和應(yīng)用。信息循環(huán)包括如何提供有用的信息，如何通過信息支撐公司的管理決策。
杭州移動建立了分類梳理營銷政策，形成新入網(wǎng)政策變動表、酬金政策變動表、終端政策變動表等多項政策匯編， 對相關(guān)人員完成的各類專題分析與效益評估報告進行整合歸類、編碼管理，便于營銷案決策時隨時調(diào)用。依據(jù)管理要求，公司定期開發(fā)優(yōu)化數(shù)據(jù)模板，包含收入類、報表類、預(yù)算類、分析類、考核類等標準化模板，并設(shè)置專人依據(jù)模板更新周期整合歸檔，提高模板使用效率和組織管控效能。
筆者認為，杭州移動管理會計后續(xù)的發(fā)展與應(yīng)用，一方面應(yīng)注重管理會計團隊建設(shè)與人才培養(yǎng)，另一方面應(yīng)加強管理會計信息化建設(shè)，即以信息化為基礎(chǔ)、以管理整合為前提，將應(yīng)用模型與資源配置、審批權(quán)限、業(yè)績評價與考核等高度融合，這樣才能更好地培植企業(yè)的核心競爭力，持續(xù)實現(xiàn)價值增值，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
