為落實《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的 總體要求和具體任務，財政部做出構建中國特色管理會計指引 體系的總體工作部署，力求構建以《管理會計基本指引》為統 領，以《管理會計應用指引》為指導，以管理會計示范性案例 （庫）為有益補充的中國特色管理會計指引體系。因此，示范 案例（庫）建設成為我國管理會計體系建設的重要組成部分， 是總結、推廣我國管理會計實踐經驗，推進單位（含企業和行 政事業單位，下同）管理會計應用，而重點推進的一項管理會 計工作。
本文結合筆者主持開展財政部2016年管理會計發展規劃專 項《案例庫的開發與構建研究》課題的研究過程和相關調研體 會，對示范性案例（庫）的目標、特征、功能、運營管理等方 面問題進行初步探討。
示范性案例（庫）的目標
示范性案例（庫）作為中國管理會計指引體系的組成部 分，其建設的直接目標是與《管理會計應用指引》相配套，為 各單位學習、應用管理會計工具方法的實踐活動提供操作性示 范與交流，推進管理會計產、學、研、政一體化，最終將管理 會計轉化為生產力。這一目標是示范案例庫建設的總體要求， 也是主要建設原則和指導思想，決定著示范案例的特征與規 范、評選標準和應用機制等。
示范性案例的界定與特征
與學術研究性案例和教學型案例不同，示范案例是指某 單位在特定情境下對某個事件進行記錄、介紹以及事件過程的 客觀描述。具體到管理會計示范案例則是指某單位在特定情境 下，對運用具體管理會計工具方法解決特定管理問題這一事件 過程進行記錄、介紹和客觀描述。其基本特征包括：
1.示范性。示范性是管理會計示范案例的首要特點，也是 其與一般管理案例最顯著的區別。一般性的管理案例強調的是 對管理知識和理論的詮釋、驗證或創新，而示范性案例強調的 是對實踐經驗過程的描述和總結，為管理會計工具與方法的應 用提供實踐操作過程示范。
2.實戰性。示范性案例來源于實踐，指導于實踐。因此， 實戰性是示范性案例的又一大特點。它強調取材完全來自管理 實踐，再現管理實踐情境，能夠讓學習者通過置身于真實的管 理情境中，結合自身的管理實踐問題，采用和借鑒示范案例中 給予的明確解決辦法來解決自我實踐中面臨的同類問題，從而 達到案例示范和推廣的效果。
3.詳實性。為了達到示范和實戰的效果，示范性案例需 要詳實的情景再現。從案例應用前的背景、環境、面臨的問 題、采取的策略、選擇的過程、實踐的流程，以及事后的結 果、方法的修正等等都應該詳盡地給予描述，尤其是實踐的 過程描述是示范性案例能夠起到成功示范效果的關鍵所在。
4.客觀性。示范性案例的描述應該是客觀的。案例寫作 者是案例的實踐者，而非案例的評價者，是以客觀為準繩， 敘述和記錄整個案例過程。
5.聚焦性。示范性案例描述的不是應用單位所有管理會 計問題或者綜合性管理會計問題的解決路徑，而是聚焦于某 一點或某一類具體問題，這一點或問題不在小，而在精準。
6.唯一性。示范性案例是對實踐過程的客觀描述，這個 過程的發生是唯一客觀存在的，最終的解決方案也是唯一客 觀存在的。這是示范性案例與教學型案例的一個重要區別。
7.典型性。示范性案例應是共性與個性的統一體，從表 現形態看，盡管它是個別實踐單位應用成果的總結，是個別 性，但這種個別性卻蘊含著管理的某種共同性和普遍性，即 在同類管理問題中具有較強的代表性，要能揭示管理問題的 某些共性本質。
8.正向性。示范性案例中的應用是對管理會計工具方法在實踐應用中的探索，其方法的采用、過程的選擇都是 在特定環境下由實踐者做出的研判，采取的措施和得出的結 論。其結果不一定是最優的，客觀上可能還存在著更為優秀 的解決辦法，但是相對來說，其結果是正向的、優秀的，解 決問題的辦法是可推廣的。
9.時效性。示范性案例一定需要具有時效性的特點。在客 觀環境不發生重大改變的前提下，示范性案例至少在案例形成 后相對較長時期（比如3年以上）內具有有效的推廣價值。
示范性案例庫的功能定位
根據管理會計示范案例庫建設的目標，其基本功能定位為 五大平臺功能：
1.落實管理會計應用指引的解析平臺
示范案例庫平臺通過具體示范案例，對財政部不斷頒布的 各個管理會計應用指引進行解讀、分析，結合實踐經驗進行傳 播和推廣。
2.管理會計實踐經驗交流互動平臺
示范案例庫是各單位（包括案例入庫單位和其他單位）學 習運用管理會計工具方法經驗進行交流的基本平臺，其過程是以具體示范案例為標桿，各個單位不僅可以深入理解管理會計 工具方法本身，還可以深入地互動學習，相互取長補短，推進 管理會計工具方法本身的完善和應用的科學性。
3.實現高級管理會計人才培訓創新的實驗平臺
管理會計及其應用指引具有很強的實踐性和應用性，如何 有效地實現將理論與實踐相結合培訓高級管理會計人才，是現 在和未來我國管理會計人才培養面臨的瓶頸性問題。而管理會 計示范案例庫可以通過將示范案例轉化為實驗性（數字化）案 例，與北京國家會計學院管理會計創新實驗室對接，以實驗室 為培訓平臺實現培養培訓方式的創新。
4.實現管理會計產、學、研、政一體化的機制平臺
產、學、研、政一體化是將管理會計成果轉化為“生產 力”的根本要求，也是推動管理會計不斷發展創新的動力。而 管理會計示范庫正是將管理會計政策、理論成果和具體工具方 法，通過示范案例與實踐深入融合，為產、學、研、政一體化 提供了實現機制。
5.挖掘、提煉中國特色管理會計模式、理論及其國際化的 支持平臺
我國管理會計水平的提升和逐步達到國際先進水平，歸 根到底需要扎根中國土壤，總結中國實踐成果，提煉出中國 特色的管理會計思想、理論、工具方法，并推向國際。而管 理會計示范案例庫為這一目標的實現提供了動態反饋機制， 不僅可以不斷地將示范案例成果進行提煉，形成中國特色的 管理會計理論方法，同時可以不斷地使用示范案例，推進管 理會計實務活動的有效開展，為最終實現中國特色管理會計 體系的形成和中國管理會計達到或接近世界先進水平的目標 提供成果匯集、推廣和國際化的平臺。
示范案例庫的構成要素
承上所述，示范案例庫的構建有9大要素，包括：
1. 建庫使命與宗旨。服務于中國特色管理會計體系建設； 服務于中國管理會計的推廣應用；服務于管理會計人才培養； 服務于管理會計新知創造；服務于中國管理會計的國際化。
2. 案例來源。以企事業單位管理會計應用實踐的直接案例 為主，以研究和教學開發案例為輔。
3. 案例寫作規范。管理會計工具方法應用案例寫作有其特 有的要求和體例格式規范。
4. 案例遴選、評價標準。主要包括管理會計示范入庫案例 評價的專家評審參考標準和規程等。
5. 案例庫使用。主要包括示范案例及案例庫的使用方式與 規則等。
6. 案例庫動態更新與拓展。主要包括示范案例及案例庫開 發的動態更新、拓展等。
7. 案例庫運營與維護。主要包括示范案例及案例庫的運營 管理體制、機制，案例庫的維護機制等。
8. 案例庫的技術支撐（信息化部署）。主要是指案例庫的 信息化建設與應用機制等。
9. 案例庫的組織管理。主要是指案例庫的專門管理的組織 設置與工作機制等。
示范案例庫的應用價值
示范案例庫的應用價值表現在學術價值、經濟價值和社會 價值等方面。
從學術價值方面看，示范案例庫為中國管理會計理論研究 提供了較為可靠的實證依據，為理論研究人員通過案例研究構 建新的理論體系提供了研究基礎，促進中國管理會計理論研究 對中國管理會計實踐的指導性研究、政策性研究，并為通過中 國管理會計實踐為世界管理會計提供新知創造了條件。
從經濟價值方面看，示范案例庫是實現管理會計產、學、 研、政一體化的動態交互機制，案例庫使用者通過與案例庫的 交流互動，能夠融會貫通管理會計的理念方法，在實際工作中 靈活權變地使用管理會計工具，并有效地管控企業或組織機構 從而提高經濟和社會效益，這正是管理會計形成的生產力。因 此，管理會計案例庫將為企事業單位通過管理會計幫助單位實 現價值創造提供平臺。
從社會價值方面看，示范案例對我國管理會計實踐推進具 有直接參照意義，同時為面向后續高端培訓對象提供高級管理 會計實驗教學提供了支撐，對管理會計人才培養方案的制定、 培養方式的創新、培訓課程體系創新等提供了堅實的基礎。
