基建并賬是始于2012年的行政事業單位會計制度改革的重大舉措之一，盡管各相關銜 接辦法均實現了并賬過程中的借、貸方平衡，但相關銜接辦法之間存在明顯差異，本文擬 對基建并賬規則加以深度剖析，并對完善《事業單位會計制度》中的基建并賬規則提出相 關改進建議。
對事業單位基建并賬規則中存在的技術性瑕疵的剖析
經過橫向比對后可以發現，《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡 稱《事業規定》）中的基建并賬規定只是過于單純地恪守或強調“在建工程”、“固定資產” 與“非流動資產基金”之間的機械對應關系，而對于基建過程中各類建設資金來源與各類資金 占用之間交叉對應關系缺乏必要的考量，致使該并賬規則從總體上尚存在技術性瑕疵。
一是虛增之嫌
從基建實務中我們不難判定，事業單位基建項目的建設資金有可能會分別來自于財政部門 撥款、其他單位撥款、銀行借款以及施工單位墊款，伴隨基建活動的不斷進行，上述各類資金 來源就有可能在基建賬套的各類資產類賬戶中不斷轉化。具體而言，基建賬套中的“建筑安裝 工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目所累 計占用的資金就有可能來自于上述各類資金，但《事業規定》中要求，按照基建賬中的“建筑 安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目 余額，貸記新賬中的“非流動資產基金”科目的相關明細科目。筆者認為，將“建筑安裝工程 投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目客觀上可能占用的銀行借款以及施工方墊款全部并入新賬 中的“非流動資產基金”，既不符合基建業務的 實際情況，也虛增了“非流動資產基金”科目的 數額。
二是絕對化之嫌
《事業規定》中要求：按照基建賬中的 “基建投資借款”科目的余額，貸記新賬中的 “長期借款”科目。基建實務中也有可能存在 “短期借款”，并賬時將“基建投資借款”科目 余額全部并入新賬的“長期借款”顯然有過于絕 對化或片面化之嫌。
三是簡化之嫌
《事業規定》中要求：按照基建賬中的 “基建撥款”科目余額中屬于財政補助結轉的 部分，貸記新賬中的“財政補助結轉”科目。 基建實務的“基建撥款”不一定全部來自于財 政部門，也有可能來自于事業單位主管部門等 非財政部門，并入新賬時理應貸記“非財政補 助結轉”科目。此外，如果來自于財政部門的 “基建撥款”經過基建行為已經形成了“交付 使用資產”，并入新賬時自然應貸記“財政補 助結余”科目。雖然《事業規定》中的“按照 基建賬中的‘基建撥款’科目余額中屬于財政 補助結轉的部分，貸記新賬中的‘財政補助結 轉’科目”規定在技術層面并無瑕疵，但從完 整性而言尚有欠缺，對實際工作的指導作用也 會因此而打了折扣。
四是籠統之嫌
據筆者不完全統計，基建賬套中有可能涉 及到的科目有40個左右，《事業規定》的并賬規 則中除了上述明確言及的7個科目外，將剩余的 30多個科目一并納入“其他科目”來加以規范， 并且只是簡要地描述為“分析調整新賬中相應科 目”，這樣的處理方式明顯存在過于籠統之嫌， 對實際工作的指導作用同樣會大打折扣。
五是費解之嫌
承上所述，由于“非流動資產基金”科目 的入賬金額存在虛增的可能，而基建賬套的“基 建投資借款”、“基建撥款”以及“應付工款”等科目相應等額轉入了新賬的對應科目，最 終只能通過倒擠“事業基金”科目入賬金額的方 式才能確保并賬后的大賬平衡。據實務界同行反 映，依照《事業規定》進行基建并賬，已經導致 許多事業單位并賬后的“事業基金”出現了巨額 的負數。也有學員反映，在“事業基金”出現負 數的情況下，就無法通過網上系統來提交財務報 告，最終只能人為將“事業基金”項目調整為非 負數，再通過倒擠往來款項的手段，來完成形式 上的網上申報。
對完善《事業單位會計制度》基建并賬規 則的相關建議
筆者經過橫向比對后發現，2013年度財政 部發布的《高等學校會計制度》《科學事業單位
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《事業單位會計制度》 對完善 基建并賬規則的相關建議
基建并賬是始于2012年的行政事業單位會計制度改革的重大舉措之一，盡管各相關銜 接辦法均實現了并賬過程中的借、貸方平衡，但相關銜接辦法之間存在明顯差異，本文擬 對基建并賬規則加以深度剖析，并對完善《事業單位會計制度》中的基建并賬規則提出相 關改進建議。
對資產類科目并賬規則的建議 基建賬科目 “大賬”科目 現金 庫存現金 銀行存款 銀行存款 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 財政應返還額度 應收有償調出器材及工程款 應收賬款 應收票據 其他應收款 其他應收款撥付所屬投資借款 有價證券 固定資產 固定資產 累計折舊 累計折舊 建筑安裝工程投資
在建工程
設備投資 待攤投資 其他投資 器材采購 庫存設備 庫存材料 材料成本差異 委托加工器材 預付備料款 預付工程款
待處理財產損溢
固定資產清理 待處理財產損溢
會計制度》和《行政單位會計制度（2013）》等 相關制度所確立的基建并賬規則均在不同程度上 修正了《事業單位會計制度》基建并賬規則的技 術性瑕疵。借鑒其他相關會計制度中所確立的基 建并賬規則，從方便實務工作需要的角度出發， 筆者對完善《事業單位會計制度》的基建并賬規 則提出一些具體建議。
總而言之，盡管《事業單位會計制度》中 “固定資產”和“在建工程”科目與“非流動資 產基金”存在限定性的對應關系，但該類對應關 系是基于滿足收付實現制的剛性要求和實現實物 資產管理需要雙重目標的技術性選擇。在基建并 賬過程中，不應為了恪守上述限定性對應關系， 而虛增“非流動資產基金”賬戶的發生額，進而 扭曲基建賬科目并入“大賬”時整體對應關系的 客觀性。
對負債類科目并賬規則的建議 基建賬科目 “大賬”科目 應交基建包干結余（應交財政部分） 應繳財政款應交基建收入（應交財政部分） 其他應交款（應交財政部分） 應交稅金 應交稅費 應付工資 應付職工薪酬 應付福利費 應付器材款
應付賬款
應付工程款（1年以內償還的） 應付有償調入器材及工程款 應付票據 其他應付款
其他應付款
其他應交款（非應交財政部分） 應付工程款（超過1年償還的）
長期應付款
上級撥入投資借款 基建投資借款 長期借款 短期借款其他借款 對凈資產類科目并賬規則的建議 基建賬科目 “大賬”科目 基建撥款（貸方余額中歸屬于同級財 政撥款結轉的資金） 財政補助結轉 基建撥款（本期借方發生額中歸屬于 交回同級財政撥款結余的資金） 基建撥款（貸方余額中歸屬于非同級 財政撥款結轉的資金） 非財政補助結轉 基建撥款（本期借方發生額中歸屬于 交回非同級財政撥款結余的資金） 留成收入（屬于同級財政撥款形成的 部分） 財政補助結轉 留成收入（屬于非同級財政撥款形成 的部分） 非財政補助結轉 非流動資產基金 固定資產 在建工程 根據相關科目分析計算 事業基金 根據相關科目分析計算
