自2016年5月1日，金融行業由原來繳納營業稅改為繳納增值稅。此次營改增涉及稅制轉換和政策調整，較為復雜。筆者通過一家金融企業2016年7月~9月發生的8項經營業務（金融業按季申報納稅），詳細解讀金融企業在營改增后，如何正確計算應繳納的增值稅。
案例
某金融企業為增值稅一般納稅人，經營范圍是貸款業務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等。2016年7月~9月發生如下經營業務：
（1）取得貸款利息收入（含稅）6360萬元。
（2）取得金融服務手續費（含稅）1272萬元。
（3）7月2日購買債券支付價款2650萬元，9月28日轉讓所購買的債券取得收入（含稅）4240萬元。
（4）租賃新購入經營用房租金收入（含稅）6660萬元，該經營用房是2016年6月購買。
（5）存款利息支出3000萬元。
（6）支付銀行辦公用品及電費支付585萬元，取得增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。
（7）采購一批小汽車，由銀行和各網點使用，取得增值稅專用發票注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。
（8）9月2日購入一處不動產，增值稅專用發票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。
案例解析
1.正確做出每筆業務的會計分錄，就要計算出每筆業務的銷項稅額、進項稅額。本案例既考核了營改增相關知識，又考核了會計基本功。
業務（1）：根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的相關規定，提供金融業應稅行為，稅率為6%。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率），銷項稅額=銷售額×稅率。另外，根據財稅〔2016〕36號文件附件2的規定，貸款服務以取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。因此，業務（1）銷項稅額=6360÷（1＋6%）×6%=360（萬元）。會計處理為：（單位：萬元，下同）
借：銀行存款或應收利息 6360
貸：利息收入 6000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 360
業務（2）：根據財稅〔2016〕36號文件附件2的相關規定，直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。因此，業務（2）銷項稅額=1272÷（1＋6%）×6%=72（萬元）。
借：銀行存款 1272
貸：手續費收入 1200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 72
業務（3）：根據財稅〔2016〕36號文件附件2的相關規定，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷售額計算。另外，根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規定，金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。債券轉讓應納稅額=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（萬元）。
借：銀行存款 1590
貸：投資損益 1500
應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 90
業務（4）：根據財稅〔2016〕36號附件1的相關規定，提供不動產租賃服務，稅率為11%。業務（4）的銷項稅額=6660÷（1＋11%）×11%=660（萬元）。
借：銀行存款 6660
貸：其他業務收入——租金收入 6000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 660
業務（5）：根據財稅〔2016〕36號文件附件2的相關規定，貸款利息費用的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。
借：利息支出 3000
貸：銀行存款 3000
業務（6）：取得可抵扣的增值稅進項稅額85萬元。
借：管理費用 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85
貸：銀行存款 585
業務（7）：購進汽車用于銀行經營活動，應確認為用于應稅項目，增值稅進項稅額68萬元準予從當期銷項稅額中抵扣。
借：固定資產 400
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68
貸：銀行存款 468
業務（8）：根據《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第二條規定， 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產包括以直接購買形式取得的不動產。第四條規定，納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。因此，業務（8）確定的2016年9月進項稅額=110×60%=66（萬元），待抵扣進項稅額=110×40%=44（萬元）。
借：固定資產 1000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 66
應交稅費——待抵扣進項稅額 44
貸：銀行存款 1110
2017年9月會計處理如下：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 44
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 44
2.計算7月~9月應繳納增值稅。
銷項稅額=360+72+90+660=1182（萬元）。
進項稅額=85+68+66=219（萬元）。
應繳納增值稅=銷項稅額-進項稅額=1182-219=963（萬元）。
