一、緒論
1.背景與研究
隨著我國金融市場的不斷改革，商業銀行所處的地位越來越重要，但同時也因為經濟的快速發展和環境的復雜變化而產生了多方面的風險。特別是在金融危機以后，全球金融形勢越來越復雜，我國身為發展中國家本身在競爭過程中就沒有太多優勢。面對激烈的市場競爭，我國不完善的會計體系更容易使商業銀行出現會計業務風險。一旦風險被激化，就會對商業銀行造成極大的影響，同時也對我國社會穩定性帶來不可恢復的傷害。因此，我國一定要重視商業銀行的會計風險，并在之后的工作中不斷完善相應機制，以最大的努力來規避風險。
2.研究的方法
論文在寫作之前先使用了文獻綜述法，即通過中國知網、萬方數據中心等網絡平臺搜集了與論文相關的文獻，其中有中文文獻18篇，英文文獻2篇。通過這些文獻可以發現，目前我國在商業銀行會計業務風險方面已經有了較多的研究，但是這些研究的深度還不夠。因此，有必要對論文課題進行進一步的研究。其次，論文在寫作的過程中還使用了分析法，即根據目前我國商業銀行會計的實際現狀，分析出其存在的各類問題，同時針對各個問題進行深層次的分析，找到風險存在的原因，最終提出了相應的解決策略。
3.相關概念
會計工作能夠給企業的各類經濟活動提供必要的信息參照，因此如果會計信息本身存在真實性和全面性的缺失，那么以會計信息為基礎的經營決策也會受到極大的影響。而會計業務風險主要指的就是由于會計信息問題而產生的一系列風險。商業銀行中的會計業務風險則有所不同，其主要是指銀行由于會計核算失誤或者信息缺失所帶來了決策失誤，或者是由于內外部環境變化而產生銀行資金和聲譽損失的風險，
二、商業銀行會計業務風險控制存在的問題
1.會計信息失真
首先，我國商業銀行的資本充足率計算方式不正規。從相應的國際標準來看，商業銀行在計算資本充足率的時候不應該囊括準備金。但目前我國商業銀行則將準備金作為附屬資本，從而提高了銀行的資本充足率。這種高估使得銀行會計信息并不能切實的反應銀行的實際情況，使得銀行面臨著很多風險。其次，我國商業銀行的資產質量普遍不高。銀行會計信息使用者非常重視資產質量，因此銀行的管理者就會盲目發放貸款，通過擴大貸款基數來降低不良資產率。這種方法掩蓋了銀行真實的會計信息，不能準確的反應銀行貸款現狀以及風險狀況，給銀行會計業務帶來了很大的風險。
2.會計核算操作問題
雖然是我國商業銀行的相關法律法規在近多年的發展中得到了相應的完善，但是銀行工作人員在實際業務操作中依然沒有按照相應的規章制度辦事。還有一些小型商業銀行為了進一步的節省會計成本，使得部分會計人員身兼多職。這種現象就會使得商業銀行建立起來的會計核算體系無法發揮應用的作用。特別是一些身兼多職的會計人員越權處理會計業務，不能讓銀行的各方投資主體準確了解到資金使用現狀，大大增長了會計核算的風險。
3.會計監督獨立性不高
商業銀行會計業務在不斷拓展的同時，相應的審計業務的工作量也越來越大。在這種變化下，會計審計的人員數量卻沒有得到相應的增加，并且很多審計人員本身的專業素質也不高，因此影響了會計審計和監督的權威性，從而使得會計監督缺乏必要的獨立性，給會計業務帶來了很多風險。即便是一些高素質的會計審計人才，在進行本職工作的時候，也往往會受到商業銀行內部部門的阻礙，不能順利的履行相應的職能。這也說明了目前商業銀行的會計監督并沒有相應的法律法規保護，不能支撐會計監督公平全面的展開。
4.會計工作缺乏必要的內部制約
商業銀行要想在實現會計的內部控制，那么首先就應該保證每個會計崗位在設置的時候都能夠起到相應的制約效果。但目前我國很多商業銀行僅僅設置了科室分離管理，并沒有將部門領導的責任與權力細化分工。這也使得很多商業銀行的行長負責多個科室的管理。而通過國際經驗可知，這樣的崗位設置很容易造成會計風險，在我國表現比較突出的就是銀行會計和出納由一人擔任，比如前幾年我國工行呼倫貝爾分行就發現了會計兼出納的李某，利用職位權力挪用巨額公款的事件。
5.會計人員風險意識不高
目前我國很多商業銀行的會計人員并不清楚會計風險防范的目的與意義，在實際工作中也容易找不到會計風險防范的目標。這也說明了會計人員隊伍的會計風險意識不高，再加上一些會計人員自身的自律能力不高，使得銀行會計工作很容易因為會計人員個人素質而產生風險。特別是近幾年來各個商業銀行為了快速搶占市場份額，不斷的擴張自身的會計隊伍。這個過程就使得銀行會計隊伍混入了大量素質不高的人才，甚至一些會計人員根本沒有接受過正規的會計知識教育，僅僅經過簡單的培訓就上崗，使得會計崗位風險防范機制形同與無。
三、商業銀行會計業務風險出現的原因
1.會計信息收集機制存在問題
我國商業銀行會計信息出現失真的重要原因就是信息收集機制的缺失，即目前我國針對商業銀行的會計信息收集標準，與發達國家之間還有較大差距。對于資本充足率和不良資產率等多個方面的細化標準建設不足。這種情況也使得商業銀行針對會計信息披露有多種方案，不利于控制會計約為風險。另一方面，雖然我國近幾年來越來越重視銀行會計報表，報表中的會計信息也越來越詳細。但是這些會計信息并沒有得到詳細全面的整合，不能充分的反應銀行會計風險現狀，可用性較差，需要在下一步的發展中得到相應的改善。
2.會計核算制度本身有所欠缺
商業銀行會計核算機制的缺失事實上就是銀行管理機制的不足。事實上，無論是以往的手工記賬方式，還是當今的會計電算化體系，銀行本身都有著一套非常完善的核算體系，并且能夠起到相互牽制的作用。但是隨著商業銀行的不斷發展，銀行各項業務也得到了相應的拓展，再加上各類新技術的使用，使得銀行的會計核算環境變得越來越復雜。很多商業銀行目前的內部控制機制完全跟不上銀行的會計業務發展，因此才出現了一些越權操作/逆向操作等會計核算問題。因此，商業銀行要想進一步的規避和治理會計業務風險，那么就必須要完善銀行內部控制體制。
3.會計監督職能混亂
商業銀行的會計審計人員之所以在會計監督中缺乏必要的獨立性，最主要的原因就是銀行的行政管理和會計監督出現了職能混亂，這一點在大部分基層分行中體現的非常顯著。在這些基層銀行中，會計管理人員不但要負責會計日常工作，還要針對會計風險進行相應的監督與防范。這種工作模式難以充分發揮會計監督職能，另一方面也會影響會計日常工作的展開。特別是一些銀行領導出于自身利益，惡意破壞會計制度，擅用自己的權利來謀取利益，給銀行帶來了很大的損失，同時這種行為也會大大降低銀行抵抗會計業務風險的能力。
4.崗位設置機制不健全
商業銀行的會計崗位設置不健全并不是銀行單獨行業的問題，而是我國各個行業普遍存在的現狀。但商業銀行不同于其他行業的企業，一旦發生會計問題就會出現巨大的損失。崗位設置不合理一般存在于城市商業銀行或者其他小型商業銀行，大型商業銀行中很少出現這種情況。這主要是因為城市商業銀行和小型商業銀行的規模一般不大，整體發展時間相對較短，各項會計崗位設置并不健全。特別是很多商業銀行對于高素質會計人員還非常缺失，因此就會采用一人多職的策略來緩解崗位壓力，但這種設置也增加了會計業務風險。
5.會計人員的綜合素質較低
前文已經提及過，目前我國商業銀行會計隊伍正在不斷的擴張，各個銀行內部會計人才隊伍的綜合素質偏低。特別是很多商業銀行柜臺員工的流動性非常高，綜合素質不高使得他們根本沒有深入了解銀行各類業務，在業務辦理的時候往往不能應用自身的風險防范意識來規避會計風險。另一方面，當前商業銀行的會計人員對于會計內控機制的認識也不足，認為內部控制知識審計部分、管理部門、稽查部門等相關部門的職能，沒有充分理解崗位相互牽制的內涵，因此就難以發現銀行潛在的風險。
四、商業銀行會計業務風險的改善策略
1.加強會計信息的披露
首先，在商業銀行會計信息披露標準方面，我國應該積極借鑒國外發達國家在這方面的先進經驗，并纏著國際標準，對我國商業銀行會計信息披露做出相應的完善。特別是要針對前文所提及的資本充足率和不良貸款率進行專門的細化，避免商業銀行刻意利用目前我國在這些標準上的欠缺，從而增加銀行會計業務的風險。在這之中，標準的細化制定也要結合我國實際國慶，對于不同類型的商業銀行設置差異化的信息披露標準，但一定要保障會計信息的真實性和全面性。等到我國商業銀行股份制進一步深入以后，再提高國內標準與國外標準的統一性，從而一步步的提高我國商業銀行會計信息質量，避免因為信息失真而產生會計風險。
2.改革會計核算制度
現階段的會計核算制度改革，應該首先建立在會計信息系統之上，對其進行統一的管制。在這之中，商業銀行可以考慮建立“總行-區域中心-基層分行”的三層核算體系。在這個體系中，總行負責下達各個分行的會計核算考證指標，而區域中心則對相應的會計核算指標進行必要的加工和計算，從而保證會計信息的真實性和全面性，同時也能夠有效的避免資源出現浪費。其次，商業銀行還應該不斷完善其內部治理結構，從而更有效的進行會計業務風險的集中管理。特別是各個分行，更應該注重會計核算的規范性和科學性，實時與總行之間保持一定的聯系，積極落實總行關于會計核算的相關要求，深入全面的避免會計風險的產生。
3.完善會計監督體系
首先，商業銀行應該充分發揮會計審計部門的作用，不斷的提高審計人員的獨立性。鑒于目前很多商業銀行會計監督職能分散的現狀，在下一步的發展中，銀行應該不斷改善自身構架，將會計監督職能全部收攏到內部審計部門中，從而保障會計監督的效果。這也要求銀行應該不斷提高內部審計人員的專業素質，保障這些人員具有相應的專業能力，能夠得到銀行大部分經營管理信息，并結合自身專業能力對其進行綜合的分析，定期將審計報告上交到董事會審計委員會中。其次，由于我國特殊國情，商業銀行還應該接受國家審計部門的相關審計監督。但由于商業銀行數量眾多，而國家審計部門人員有限，就使得國家審計很難深入覆蓋到商業銀行的各個方面。特別是目前很多商業銀行都是國有銀行或者國有制為主，而國家審計也隸屬于政府部門調動。因此就很容易因為利益一致而產生會計風險。因此，針對于商業銀行的外部審計監督也應該盡可能的做到公平公開，不但促進審計信息的透明化，結合內部審計和外部審計兩個層面共同做好會計監督工作。
4.健全崗位設置機制
銀行要想保障會計業務的規范性，最大程度的避免其風險。那么首先就需要建立完善的崗位責任制，將每一個崗位都細分開來。在這方面，應該做好三個方面的工作。第一，商業銀行的會計崗位設置要合理，對于相互監督和牽制的崗位不能由同一個人擔任，從而在根源上起到崗位制約，抵抗風險的作用。第二，對于那些非常重點的崗位，商業銀行應該貫徹實施印、押、證三級保障制度，從而保證這些重點崗位不會出現交叉作業的現象。第三，針對商業銀行的會計體系制定事前、事中、事后三個層面的監督體系，從而完善會計內部控制機制，能夠快速的甄別銀行會計風險，并針對一些常見的風險設定應急預案機制，將風險扼殺在搖籃里。
5.提高會計人員的綜合素質
首先，針對目前商業銀行會計人員綜合素質缺失的現狀，各個商業銀行應該加大培訓力度，通過后期教育不斷提高會計人員的專業能力。在這之中，培訓內容不但要囊括會計業務的專項技能和理論知識體系，還應該針對會計風險的甄別與防范進行專項培訓，保證每一個會計人員都能夠識別普通的會計風險。在培訓教育中，商業銀行也應該了解會計人員隊伍對于新知識的接受能力，多使用案例分析等方法提高培訓效果。其次，商業銀行還應該改善會計人員的激勵機制。目前銀行的會計激勵機制太過重視業績，會使得會計人員違背職業道德而追求違規收益，同時也不利于調動銀行員工的工作積極性，難以讓員工在工作中潛移默化的提高自身素質。因此會計激勵機制應該更加全面，針對不同崗位的會計員工設置差異化的評價指標，綜合利用物質獎勵和精神獎勵共同提高員工素質。
五、結束語
商業銀行作為我國最重要的金融機構，一旦發生會計風險將將會造成很大的損失。因此商業銀行一定要重視會計業務風險的防范，在具體工作中不斷完善相應的內部機制，調動內部審計部門和國家審計共同加強商業銀行的會計監督，從而最大程度的避免會計風險的出現。另一方面，商業銀行也應該正視自身在會計人才隊伍等方面的缺失，不斷完善培訓機制和激勵體系，在日常會計工作之中持續的提高會計隊伍的專業能力和職業道德素養。
參考文獻：
[1]毛愫璜.商業銀行會計風險成因分析與防范[J].時代金融，2013，05：87-88.
[2]黃靜.論城市商業銀行會計風險防范[J].合作經濟與科技，2014，09：62-63.
[3]詹丹丹.我國商業銀行會計風險及其防范[J].合作經濟與科技，2016，01：175-176.
[4]安虹.淺談商業銀行會計風險及防范[J].科技創新與應用，2013（34）：248.
[5]黃靜.論城市商業銀行會計風險防范[J].合作經濟與科技，2014（9）：62-63.
作者簡介：呂夢恬（1994.12- ），女，新疆省瑪納斯縣，遼寧師范大學海華學院，會計學專業，在讀本科生
