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保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除相關稅務政策明確

日前,財政部、國家稅務總局發布《關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅[2016]114號,以下簡稱《通知》),明確保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題,政策執行期限為2016年1月1日至2020年12月31日。
  
  四項保險保障基金準予據實稅前扣除
  
  《通知》明確,保險公司按下列規定繳納的保險保障基金,準予據實稅前扣除:
  
  1.非投資型財產保險業務,不得超過保費收入的0.8%;投資型財產保險業務,有保證收益的,不得超過業務收入的0.08%,無保證收益的,不得超過業務收入的0.05%。
  
  2.有保證收益的人壽保險業務,不得超過業務收入的0.15%;無保證收益的人壽保險業務,不得超過業務收入的0.05%。
  
  3.短期健康保險業務,不得超過保費收入的0.8%;長期健康保險業務,不得超過保費收入的0.15%。
  
  4.非投資型意外傷害保險業務,不得超過保費收入的0.8%;投資型意外傷害保險業務,有保證收益的,不得超過業務收入的0.08%,無保證收益的,不得超過業務收入的0.05%。
  
  兩種情形保險保障基金不允許稅前扣除
  
  保險公司有下列情形之一的,其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除:
  
  1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。
  
  2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。
  
  按規定提取未到期準備金準予稅前扣除
  
  《通知》明確,保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金,準予在稅前扣除。
  
  1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。
  
  2.已發生已報案未決賠款準備金,按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。
  
  農業保險計提的大災準備金準予據實扣除
  
  《通知》規定,保險公司經營財政給予保費補貼的農業保險,按不超過財政部門規定的農業保險大災風險準備金計提比例,計提的大災準備金,準予在企業所得稅前據實扣除。具體計算公式如下:
  
  本年度扣除的大災準備金=本年度保費收入×規定比例-上年度已在稅前扣除的大災準備金結存余額。
  
  按上述公式計算的數額如為負數,應調增當年應納稅所得額。
  
  財政給予保費補貼的農業保險,是指各級財政按照中央財政農業保險保費補貼政策規定給予保費補貼的種植業、養殖業、林業等農業保險。
  
  規定比例,是指按照《財政部關于印發<農業保險大災風險準備金管理辦法>的通知》(財金〔2013〕129號)確定的計提比例。
  
  保險賠款不足沖抵部分準予當年稅前扣除
  
  《通知》明確,保險公司實際發生的各種保險賠款、給付,應首先沖抵按規定提取的準備金,不足沖抵部分,準予在當年稅前扣除。

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