胡匯祾
預算管理審計歷來是廣東省教育廳布置全省教育系統年度審計工作要點時的重中之重。為貫徹落實省教育廳的指示精神，同時結合內部管理的實際需要，我校長期將預算管理審計列入重要議事日程，持續推進，為提高學校預算管理精細化、科學化水平發揮了積極的作用。
一、我校預算管理審計業務展開的切入點及組織方式
(一)我校預算管理審計業務展開的切入點
我校預算管理審計主要有兩個切入點。一是審簽，二是預算執行情況審計。
1.審簽
我校現行審計審簽事項規定“凡已達到校內公開招標或政府招標要求的基建修繕工程、物資設備采購以及服務類采購等經濟事項，在招標前，審計部門須進行事前項目執行預算審簽”。按照該項規定，我校內部審計人員對送審項目是否經過可行性論證、是否規范立項、是否有預算安排等關鍵控制環節嚴格把關，將審計工作關口前移，加強事前監督、過程監督，履行風險預警職能，防患于未然，充分發揮審計“免疫功能”。同時，由于審簽時需要不斷溝通互動、調查研究，強化了審計人員的服務意識和能力，增進了與被審計方的理解與共識。
2.預算執行情況審計
我校按照《廣東省教育系統預算執行情況審計辦法》的有關要求，以預算執行情況審計為切入點，依據國家有關法律法規對學校及所屬單位預算執行的真實、合法和效益進行審查和評價，出具年度預算執行情況報告，以規范學校預算編制、調整與執行，促進加強財務管理，提高教育資金的使用效益，推動事業健康可持續發展。
(二)我校預算管理審計業務展開的組織方式
預算審簽工作作為我校內部審計部門的工作職責之一，具體由審計處財務審計科實施，實行二審三級管理，即初審責任人、復審責任人、分管副處長及審計處處長。
預算執行情況審計業務項目的組織形式有兩種:自己審和外購勞務。
二、我校預算管理審計業務的具體實踐
(一)自己動手，精耕細作
2013年之前，我校預算執行情況審計工作都是依靠內部審計自己的力量開展的。最初，我們從會計報表入手，按照會計報表所列項目順序，有重點地逐項進行審計。這種方法的特點是取數方便，審計結果的數據呈現形式與行業會計報表的形式基本一致，也可以說就是報表審計，通過報表數據再關注預算及財務管理。但是這種方法考察預算管理更多的是從報表項目總體而言，無法把責任落實到單位，很難直接體現審計為內部管理服務。
在審計實踐中，我們積極探索、不斷嘗試，逐步采用“從項目入手”新的預算執行審計方法。具體包括以下幾個程序:
1.編制項目收支一覽表
以學校預算文件的各項預算指標為比較基礎，根據學校財務管理系統提供的“項目收支明細賬”分析編制“項目實際收入、支出一覽表”和“項目實際支出一覽表”，該表以各部門、項目為單位，詳細列明，各項目、各部門和單位年初項目余額、本年預算金額、本年實際支出金額、年末余額等要素。
2.抽樣審查內控制度
從制度的角度，抽樣審查重點收支項目(包括單位和部門)的合法合規性并關注其合理性。
3.個別詢問
根據抽樣結果及審計職業判斷，再與重點資金使用部門和預算管理部門(財務處)負責人及經辦人進行個別談話，尋找產生預算執行差異的真實原因。
4.召開部門或單位財務“一支筆”負責人座談會
我校對部門或單位財務“一支筆”負責人座談會非常重視，主管校領導親自到會，廣泛聽取與會人員對我校預算管理的意見和建議。
5.召開科研經費管理座談會
邀請學校科研大戶參會，了解科研經費使用管理情況，遇到的困難、需要提供的支撐等。
6.提出審計建議
通過一系列的審計程序，審計人員掌握了大量的信息，“公說公有理，婆說婆有理”的思辨中逐步發現預算及其相關的管理問題，針對問題，在審計報告中提出審計建議。
7.專業報告通俗表達
為便于校領導從多角度理解審計所發現的重要問題，除正式的審計報告外，針對重大問題還要用通俗的語言風格向校領導再次呈文，充分體現服務意識。
(二)借力用力，外購服務
外購服務的直接原因是人手少任務重。為確保審計質量，目前我校的外購服務暫時局限在購買會計師事務所的智力勞動，即事務所派員參加本次審計工作，而不是將整個項目完全委托給事務所。審計小組組長由審計處副處長擔任，會計師事務所人員作為主審、組員加入審計小組。審計報告由會計師事務所起草，按照我校既定的內部審計報告格式和程序進行，最終以我校審計處名義簽字蓋章，即審計處對審計報告負責。
對于會計師事務所的選聘，我校按照公開、公平、公正的原則，成立招標小組，在開展會計師事務所市場調查(調查要點包括名稱、屬地、從業經驗、口碑等)的基礎上，擬定采購文件、發出競爭性談判邀請、組織談判，并以綜合評分方法評選出中標事務所。
為加強對委托事務所審計質量的控制及評估，我校采取以下幾項措施，強化審計質量過程跟蹤:
1.明確立本項目的運行機制
包括招標小組、審計小組、合同約定等。
2.明確審計質量評估的依據
包括內部審計具體準則第9號—內部審計督導、內部審計具體準則第10號—內部審計與外部審計的協調、內部審計具體準則第13號—評價外部審計工作質量等。
3.明確對會計師事務所的基本要求
明確負責人必須是注冊會計師或會計師，且具備良好的溝通協調能力，組員必須有2人以上是中級職稱或注冊會計師等。
4.要求會計師事務所提供周進度報告
在審計過程中事務所必須每周五向審計處簡要告知(紙質或郵件)工作進度等情況，內部審計部門也可不定期對事務所的工作進行抽查、監督。
5.質量評估標準體系表格化
探索可操作的對會計師事務所工作質量評估標準并盡可能表格化，形成體系。
三、審計體會
(一)“從項目入手”使預算管理審計落到實處
從項目入手，以學校預算文件的各項預算指標為比較基礎開展預算執行情況審計，是站在學校管理的平臺上，全面審查各部門單位和項目的預算收支執行情況，遵循錢隨事走的常識，繼而考察各部門和項目的完成進度，為經濟責任審計打下良好的基礎，同時為校領導經濟決策提供參考，有力地促進學校加強管理。這是我校內部審計以管理為導向、服務管理的比較典型的審計實踐。
(二)內控制度體系健全并行之有效是關鍵
從項目入手開展預算執行情況審計的方法，要真正能夠體現實效，前提是單位本身建立起系統的行之有效的內部控制制度、標準、程序，責任到人到部門并且落實問責制。否則，審計部門很可能會好心辦不好事，演變成揭人短、討人嫌的角色。
(三)“參與式審計”方法就是好
內部審計之父勞倫斯.索耶提倡“參與式審計”，這個理念與方法的重要意義在于將審計與被審計心態由慣常的“面對面”改為“肩并肩”，富有人文精神，在本質上符合我國內部審計促進單位實現目標的服務宗旨，與我校依法治校、民主治校、陽光治校的理念異曲同工。我校內審部門積極踐行這種理念和方法，謀求審計人員與被審計單位或部門之間最大程度的相互尊重、相互理解、相互支持、和而不同的格局，推行“陽光審計”，努力做到好事好做，好話好說，逆耳的話也要誠懇地說。該方法要想行之有效，前提條件必須是審計與被審計雙方要有共同的職業價值觀及工作目標，要以學校大局為重，以學校年度工作要點為指揮棒，以學校中長期規劃為引領方向，不能局限于部門或單位利益得失。
