供給側(cè)改革是從結(jié)構(gòu)入手強化管理的一種重要方式，管理會計的供給端管理就是要優(yōu)化管理會計價值管理的結(jié)構(gòu)體系，擴(kuò)展“價值”的內(nèi)涵與外延，強化管理會計的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)。
從管理會計“價值增值”視角考察
管理會計的供給側(cè)改革就是要從管理會計的供給端入手，提供更為廣泛而有效的戰(zhàn)略相關(guān)信息，幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出明智的決策，提高價值創(chuàng)造的核心競爭力，并維護(hù)可持續(xù)性的成功。對此，需要對傳統(tǒng)的“價值”內(nèi)涵與外延進(jìn)行擴(kuò)展，即要從以往僅僅強調(diào)“收益”、“利潤”等指標(biāo)的考核轉(zhuǎn)向從經(jīng)營發(fā)展的質(zhì)量等角度評判利潤或收益的“價值增值”。要向國家倡議，對那些壟斷性強的企業(yè)實施利潤約束，減少壟斷對財富的瓜分，正確評價企業(yè)的“價值增值”目標(biāo)。很多看似利潤豐厚的企業(yè)，其實是靠壟斷獲取財富，這也是非常嚴(yán)重的收入不公平問題。所以反壟斷、放松管制，促進(jìn)市場自由化、產(chǎn)權(quán)民營化，不僅是“放松供給約束、解除供給抑制”的必然要求，也是促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)的必要措施。管理會計要在強化管理會計人才隊伍建設(shè)的同時，結(jié)合企業(yè)的不同情境特征，收集各類組織及個人的行為動機(jī)，設(shè)計各種可供選擇的“滿意情境”，使供給端在管理會計的不同時期、不同階段以及企業(yè)內(nèi)外部不同的價值管理環(huán)節(jié)，事先從戰(zhàn)略的視角規(guī)劃企業(yè)的“價值增值”目標(biāo)，進(jìn)而提升企業(yè)收益或利潤的質(zhì)量。
從管理會計“管理控制”視角考察
當(dāng)前，降低實體企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)是管理會計研究的重要課題。通過結(jié)構(gòu)性減稅等政策使企業(yè)獲益，比如，“適當(dāng)降低社保繳費水平”等就是與降低實體企業(yè)成本思路一致的一項提議。企業(yè)要充分利用這次供給側(cè)改革的機(jī)會，并以此來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。推動制造業(yè)加快升級換代步伐，通過新產(chǎn)品、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)與新的商業(yè)模式的探索提高產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的核心競爭力。管理會計的“管理會計控制系統(tǒng)”要通過優(yōu)化功能結(jié)構(gòu)，明確管理會計的職能和作用范圍，整合和創(chuàng)新管理會計的技術(shù)方法或工具體系。亦即，管理會計功能結(jié)構(gòu)的供給端管理要能夠為管理會計控制系統(tǒng)的提升發(fā)揮積極的作用。比如，在財務(wù)管理與管理會計的關(guān)系方面以往只是從需求端考慮各自的定位與作用，使得各種爭論難以得出有效的答案。事實上，從供給端角度出發(fā)，管理會計通過弱化長期投資、增強經(jīng)營投資與決策管理等功能，可能更有利于發(fā)揮其自身的職能與作用。管理會計的控制系統(tǒng)是基于“價值增值”而完善價值創(chuàng)造的創(chuàng)新驅(qū)動過程。從供給端角度觀察，管理會計的價值創(chuàng)造已不再局限于商品經(jīng)營，資本經(jīng)營及環(huán)境經(jīng)營等也開始獨立于商品經(jīng)營之外形成自身的價值創(chuàng)造區(qū)域。供給端發(fā)力，從產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)域的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化視角考察，比較有代表性的是環(huán)境成本管理的變遷管理，即從環(huán)境成本的需求端管理向供給端管理轉(zhuǎn)變。管理會計的價值創(chuàng)造模式主要是兩種方式，即成本導(dǎo)向型與收益導(dǎo)向型。傳統(tǒng)的成本導(dǎo)向型強調(diào)成本的降低或成本的節(jié)約，主要是商品經(jīng)營條件下的產(chǎn)物，服務(wù)于重資產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理；而收益導(dǎo)向型則注重收益的質(zhì)量與收益的形成路徑，圍繞管理會計經(jīng)營決策的投資收益獲得，以及通過環(huán)境友好與環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任的價值發(fā)現(xiàn)與價值創(chuàng)造型經(jīng)營，歸屬于資本經(jīng)營與環(huán)境經(jīng)營的范疇。
從管理會計“信息支持系統(tǒng)”角度考察
要結(jié)合信息生成渠道和信息應(yīng)用領(lǐng)域等完善管理會計信息支持系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)，并結(jié)合“供給側(cè)改革”建立與健全管理會計的信息管理制度體系。或者說，要形成人流、物流、資金流與信息流高效暢通的管理會計信息支持系統(tǒng)，開展全要素價值鏈信息的收集與咨詢、價值管理咨詢和服務(wù)、交易成本的預(yù)測與評估，以及尋找供應(yīng)鏈合作伙伴，開展網(wǎng)式經(jīng)營的前瞻與咨詢服務(wù)，并且實現(xiàn)充分的信息共享等。同時，從供給端出發(fā)設(shè)計和構(gòu)建管理會計的報告體系，以及強化管理會計信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的協(xié)同與共贏。基于供給側(cè)改革的管理會計信息支持系統(tǒng)要服務(wù)于經(jīng)營管理的全過程，重視信息的前饋機(jī)制效應(yīng)與反饋機(jī)制效應(yīng)。前饋機(jī)制是一種基于對脫離規(guī)范的情況通過事前的行為加以防范的路徑，而反饋機(jī)制則是對脫離規(guī)范的行為進(jìn)行反作用的治療性路徑而設(shè)置的。當(dāng)前，在不確定性現(xiàn)象大量存在的情況下，為了提高管理會計的有效性與科學(xué)性，應(yīng)強化前饋機(jī)制的作用，以識別和預(yù)測所有可能產(chǎn)生差異的原因，降低預(yù)測的風(fēng)險是必要的。通過構(gòu)建管理會計的信息支持系統(tǒng)，還必須對反饋機(jī)制有一個全面的理解與把握，尤其是要對負(fù)反饋機(jī)制有一個正確的認(rèn)識，并使其在管理會計的信息支持系統(tǒng)中發(fā)揮積極的作用。
（原載《會計之友》2016年第7期，馮巧根，略有刪節(jié)）
