我國經濟發(fā)展的穩(wěn)步推進，對生態(tài)文明建設和環(huán)境保護提出了更高要求。
在今年的全國兩會上，政府工作報告提出加快改善生態(tài)環(huán)境，持續(xù)推進生態(tài)文明建設。而在國家大力推進供給側結構性改革的當下，如何加快補齊生態(tài)環(huán)境突出短板、全面深化生態(tài)環(huán)保改革尤為重要，自然資源以及與之相關的會計、審計問題愈來愈成為業(yè)內關注的話題。
環(huán)境會計審計面臨挑戰(zhàn)
中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會副主任孫興華在接受記者采訪時表示，環(huán)境會計審計應當被予以高度重視。2015年，國家正式提出編制自然資源資產負債表，進行自然資源離任審計，使環(huán)境會計審計得以提到議事日程上。
在迎來環(huán)境會計審計“春天”的同時，一些嚴峻的挑戰(zhàn)也隨之而來。
“實際上，環(huán)境會計與審計并不是一個新的話題。上個世紀60年代，西方國家就開始重視這一問題，我國學術界也有不少相關研究。但目前最大的問題是理論研究層面的推動力度不足。”中國審計學會副會長、西南財經大學教授蔡春說。
環(huán)境會計現(xiàn)在正面臨著“尷尬”的局面—— —傳統(tǒng)會計沒有較多地考慮自然資源這一要素，而在供給側結構性改革的大背景下，自然資源卻存在產能供給過剩的壓力，如鋼鐵、煤炭等資源，導致資源的閑置或者浪費。
反映在會計上，從資產形成的角度目前很難看出這些自然資源資產的組成，以及這類資產的特殊價值，大多數(shù)情況下都表現(xiàn)為“供不應求時價值升高，供大于求時價值下跌，甚至跌破成本”這一普通的市場價值規(guī)律。
“這對自然資源,特別是一次性能源來說，與其他資產同等標準處理是不公平的。自然資源有的是不可再生的，它的價值決不能簡單用一般的市場規(guī)律來衡量。
因此，環(huán)境會計面臨很大挑戰(zhàn)。”中煤建設集團總會計師王文章說。
建立健全會計審計體系
事實上，應對挑戰(zhàn)也是補短板的過程。
對于環(huán)境會計審計過程中出現(xiàn)的“短板”，同樣需要尋求有效的方法針對性地解決。
在王文章看來，由于企業(yè)獲取的自然資源隨同并參照其他經營性資產進行管理、計量與核算，導致不同企業(yè)在不同經濟形勢下，即便是持有相同的自然資源，但最終的經營成果、企業(yè)領導人員經營業(yè)績也存在較大差異，在審計與考核上結果迥異，這本身是經濟波動周期和時間因素導致的結果，而不是自然資源自身價值發(fā)生了變化。
大多數(shù)自然資源資產價值高、體量大，對企業(yè)的生產經營會產生重大影響。
對自然資源資產的審計，應該基于國家對這些自然資源資產價值的客觀公正的評價與估值。
王文章還認為，對于環(huán)境會計補短板，主要體現(xiàn)在資產的列報上。由于一些已開發(fā)項目的資產與其他經營性資產混同在一起，大多體現(xiàn)在“固定資產”“無形資產”“存貨”等項目之中，很難分辨；未開發(fā)的資產有的體現(xiàn)在“無形資產”，更多的則沒有體現(xiàn)出來。在價值變動與計量上，大多數(shù)情況下都低估了自然資源的價值。從會計準則方面看，應該單獨對自然資源設立具體準則，因此，在會計處理方式上也要區(qū)別對待，除考慮開發(fā)價值外，還應考慮其儲備價值。
“環(huán)境會計需要構建制度體系，也就是要研究并構建由環(huán)境資產負債表和環(huán)境損益表構成的會計報告體系，研究如何確認、計量、記錄、報告環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益和環(huán)境收益。編制自然資源資產負債表，實施領導干部自然資源資產離任審計，需要保障環(huán)境會計與環(huán)境審計的協(xié)同推進。要開展自然資源資產審計，應以編制自然資源資產負債表為前提。”蔡春如是說。
對于環(huán)境審計來說，還依賴于環(huán)境資源會計體系以及配套的審計立法健全完善。環(huán)境審計需明確審計主體以及對應的審計責任。同時，針對不同的環(huán)境規(guī)范不同的計量標準，要求分地區(qū)分行業(yè)，立法和主體層次方面亟待解決。
“環(huán)境審計的立法應當寄希望于政府審計，因其具有強制性，所以能起到最大的作用。同時，在政策支持審計的過程中已經貫穿了環(huán)境審計，這將打破目前對環(huán)境進行審計時的僵局。”北京中瑞誠會計師事務所有限公司主任會計師何培剛說。
專業(yè)人才培訓需跟進
我國現(xiàn)已頒布了多部環(huán)境保護法律、資源保護法律以及逾百項環(huán)境標準,而自2016年1月1日起，一批新的環(huán)保法律法規(guī)如新修訂的《大氣污染防治法》等國家政策也陸續(xù)實施，這些法律條文基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系,為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)，同時起到了重要的引領作用。
目前，我國已在內蒙古呼倫貝爾市、浙江湖州市、湖南婁底市、貴州赤水市、陜西延安市開展自然資源資產負債表編制試點和領導干部自然資源資產離任審計試點，隨著改革的不斷推進，還會有更多的地區(qū)加入到試點工作中來。
當前，環(huán)境審計試點工作開展得如火如荼，基于此，環(huán)境技術人才的相關培訓非常重要。“國內現(xiàn)在還沒有環(huán)境審計師，所以要對現(xiàn)有的逾兩年以上經驗的注冊會計師加強培訓，包括法規(guī)，水、氣、電等基礎知識的培訓。注冊評估師、注冊環(huán)境師需要強化會計審計知識，用專業(yè)知識將其貨幣化，才能以報表形式展示。環(huán)境的審計要職業(yè)化，充分發(fā)揮社會內審人員的作用。我們亟待培訓合格企業(yè)環(huán)境審計師肩負重任。”孫興華告訴記者。
同時，我國還應將加快實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境審計”在線監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)推進環(huán)境會計審計監(jiān)督的發(fā)展進程。
