趙 浩 潔
酒鋼從20世紀90年代開始，就已經引入了管理會計的理念，也曾借鑒過同
行業先進的管理會計經驗，形成了自己的規劃與決策、控制與業績評價管理體
系，在公司的經營管理中發揮了重要的作用。但隨著市場經濟的不斷發展，酒
鋼管理會計體系中存在的缺陷和不足凸顯，制約著酒鋼管理會計職能的進一步
發揮。
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一、全面預算管理體系
酒鋼從2002年開始推行全面預算管理，主要包括經營預算、財務收支預
算、建設預算、資本投資等四大內容，在控制企業日常經濟活動和評定各責任
中心的工作業績方面發揮了巨大的作用。全面預算體系可以說是目前酒鋼最基
本的管理會計手段之一，它已成為公司各部門、各生產廠礦行為活動的準繩。
每一個部門、生產廠礦在進行生產經營活動之前都會考慮有沒有預算、會不會
超支。無預算或超預算的支出必須事前上報預算部門，并經經理辦公會審議通
過后方可支付，否則將會受到較為嚴厲地考核。
二、責任會計體系
酒鋼實行責任會計制度歷史比較悠久，基本是按照生產單元來劃分責任
主體，例如礦山、選燒廠、焦化廠、煉鐵廠、軋鋼廠、不銹鋼廠等，最早是按
照生產成本及責任費用進行控制，從去年開始，我們對內部生產單位實行模擬
市場核算，通過制定內部結算價格并引入按質論價條款將生產單位轉變成經營
單位，將考核指標由生產成本轉化為經營利潤，這里涉及轉移定價管理會計方
法。但是內部價格制定得是否合理給我們帶來了難題，要做到對所有廠礦公平
需要一定的時間探索。
三、存貨控制體系
關于存貨的管理，酒鋼早就實行了定額管理，大宗原燃料儲備周期基本上
在一個月左右。這兩年由于鋼鐵行業整體效益下滑，酒鋼為了降低存貨資金占
用，將儲備周期壓縮為半個月以內。從管理會計的角度來講，當然是存貨越低
越好，最好是零庫存。但是，如果過分地降低存貨儲備，一方面可能影響到生
產，另一方面會失去采購談判的主動權，造成采購成本上升。個人認為，只要
是未進行資金支付的存貨成本就不構成存貨資金的占用，從這一角度講，可以
適當加大存貨的儲備。
四、邊際貢獻分析
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在過去，酒鋼由于原燃料以及產成品均具有區域優勢，盈利空間較大，沒
有邊際貢獻的概念。這兩年隨著效益的下滑，部分產品出現了現金流量為負數
的情況，就有壓縮規模的提法。事實上，從管理會計學的角度來講，只有當產
品的邊際貢獻為負數時，才能壓縮產能甚至停產。否則，停下來將意味著虧損
進一步擴大?，F在，我們對不同品種產品的評價均是依據邊際貢獻來進行排序
的，邊際貢獻分析在酒鋼的管理會計中無處不在。
在進行邊際貢獻測算的過程中，成本的性態分析是一個很大的難題。我
們都知道，對成本性態的一個簡單的分類就是變動成本、固定成本和半變動成
本，變動成本最容易確定，而固定成本和半變動成本就比較復雜了，因為固定
成本有可能會變成半變動成本，半變動成本中的變動和固定的部分也很難區
分。這是影響邊際貢獻是否準確的最重要的因素，但是酒鋼目前尚無法解決，
實踐中也只能是模糊處理。
五、成本管理體系
酒鋼的成本管理仍沿用的是計劃成本管理，應該說計劃成本管理是比較符
合酒鋼目前的這種管理模式的，在推動成本持續進步方面發揮了重大作用。酒
鋼也曾推行過標準成本，但從實踐結果看并不成功。原因是鋼鐵聯合企業一般
以鐵礦石和焦煤為主要原料生產成鐵水進而煉成粗鋼，并將粗鋼軋制成各種品
種不一、規格不同的鋼材。由于鐵礦石、球團礦、焦煤或焦炭等主要原燃料受
市場、區域等因素影響，價格、品味、硫分、灰分、粒度、強度、水分等指標
并不穩定，帶來的原料消耗、燃料消耗、動力能源消耗均不相同，制定標準并
不具有實際意義
酒鋼的成本核算制度仍沿用的是傳統的成本核算制度，作業成本法僅在少
數工序實行。原因是作業成本法在我國企業尤其是鋼鐵企業中應用的成功經驗
非常少。主要是由于明確生產過程中的作業是一個系統的工程，需要花費大量
的人力和物力，這就需要借助一些成功的經驗，遺憾的是國內鋼鐵行業并沒有
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這樣的經驗。
另外，酒鋼在成本管理方面，仍停留在傳統的、狹隘的節約支出、減少
費用的層面上來控制成本，片面追求降低成本乃至費用最小化，強調節約和節
省。這不是積極的成本管理理念，因為當企業的設備、技術等硬件設施不變的
條件下，成本降低的幅度是有限的，過分地控制成本費用，可能會導致質量和
企業效益的下降。
六、會計人員素質與管理會計要求有一定差距
在酒鋼，應該說管理會計的職能主要是一些計劃部門在發揮，財務人員基
本上停留在結算、記賬、編制報表的階段，除了自身業務素質的原因，主管能
動性的缺乏是根本所在。
如果財務人員不充分發揮管理會計的職能，在公司經營中的地位很難得到
提升。我們的財務會計理論上很高大上，學起來也足以挑戰財務人員的智商，
但是結果只是客觀合理地反映。有時管理會計可能不需要運用多高深的知識、
多復雜的方法，只是需要會計人員主動思考，善于總結、觀察，提出合理的建
議，領導層就會認為你有存在的價值。
在科技發展迅猛的今天，財務會計有可能絕大部分被計算機所替代，財務
會計向管理會計轉型是大勢所趨。
學員簡介：趙浩潔，甘肅酒鋼集團宏興鋼鐵股份有
限公司財務總監，注冊會計師、注冊稅務師、會計師，
長期從事大中型企業財務管理工作，曾被評為2007-2008
年度酒鋼公司機關先進個人，2007-2008年度酒鋼公司機
關“巾幗文明標兵”，2009年度財政廳企業財務會計決
算工作先進個人。
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