X集團是一家省屬大型國有企業，資金中心是隸屬于該集團財務部的非獨立核算機構，它將銀行的管理方式引入企業內部，對集團實行統一結算、集中融資管理，主要辦理內部各成員單位之間資金往來結算、調撥、運籌，以降低資金成本、提高資金使用效率。但由于資金中心成立時間不長，會計處理方式較簡單，隨著業務量的增加和業務類型的豐富，現行的核算辦法已不能滿足賬務需求，更為詳細的會計數據與信息無法提取，本文在現行核算辦法的基礎上，基于會計核算原則，對資金中心的會計處理進行改進與優化。
一、資金的歸集管理
資金中心采用虛擬歸集模式，建立資金池，并設立總部結算賬戶（以下簡稱“歸集戶”），將參加歸集的各級控股公司的賬戶（以下簡稱“被歸集戶”）①納入資金池統一管理。系統自動在每天實時將“被歸集戶”的資金劃轉歸集到“歸集戶”，成員單位企業賬上余額不變，但實質上該資金已轉移到集團公司“歸集戶”，各單位企業賬上資金余額只是可用額度的概念，當二級賬戶發生收支時，其賬上可用額度相應增減變動，一級賬戶和二級賬戶實行聯動。
二、業務類型
（一）與外部單位的借貸。業務流程：集團本部將資金轉賬至成員單位A的被歸集戶（簽訂內字合同），然后資金中心通過鎖定方式②鎖定該成員單位的該筆資金（簽訂調字合同），最后資金中心將該筆資金轉款至集團（簽訂貸字—普合同）。如圖一：
歸還時，按照原路徑返回，先由集團本部將資金轉賬至資金中心，資金中心解鎖成員單位A的資金，成員單位A再將資金歸還至集團本部。因為此業務貸款利率為0，所以不涉及貸款利息的收支。
（二）內部拆借。業務流程：資金中心調用成員單位A的資金（簽訂調字合同），然后貸款至成員單位B（簽訂貸字—普合同）。到期時，成員單位B歸還本息至資金中心，若調用方式為直接撥付，則資金中心將收到成員單位B的本息支付給成員單位A；若調用方式為鎖定，則支付的利息為收到成員單位B的利息扣除活期利息后的金額③，并解鎖成員單位A的本金。如圖二：
（三）理財業務，理財業務又細分為以下三種
業務1：當成員單位B有資金需求時，發起理財，由其他成員單位認購。業務流程：資金中心鎖定成員單位A的資金（填寫資金歸集申請表），再貸款至成員單位B（簽訂貸字——財合同）；理財合同到期時，成員單位B還本付息至資金中心，資金中心解鎖成員單位A資金，并將收到成員單位B的利息扣除活期利息后支付至A。如圖三：
2、代購理財。業務流程：資金中心鎖定成員單位A的資金（填寫資金歸集申請表），再直接到外部銀行購買理財產品（與外部銀行簽訂合同）；理財產品到期時，資金中心從外部銀行贖回本息，解鎖成員單位A資金，并將收到的利息扣除活期利息后支付給成員單位A。
3、委托集團本部理財。業務流程：資金中心鎖定成員單位A的資金（填寫資金歸集申請表），再轉款至集團本部賬戶委托其購買外部銀行理財產品（與外部銀行簽訂合同）；理財產品到期時，資金中心從集團本部贖回外部銀行的理財本息，解鎖成員單位A資金，并將收到的利息扣除活期利息后支付給成員單位A。
三、會計處理存在的問題
1、“內部貸款”下級科目不夠明細。原來的會計處理方法除了業務三的第2、3種業務類型外，將所有資金中心涉及借貸的業務全部用“內部貸款”、“內部借款”一級科目來核算，這種核算方法較簡單但只適用于業務量較少的時候，隨著業務量和類型的增多弊端就顯露出來，不能統計出每一類不同業務的發生額和余額，不利于各業務統計信息的提取和經濟工作分析，同時給對賬的查找錯賬增加了極大的工作量。
2、在收到利息時，不區分利息的組成部分，不便于對賬。由于鎖定方式的存在，資金中心收支利息不等，貸款業務收支利息由財務人員手工計算，資金中心支付給各家的活期利息由銀行工作人員手工計算，難免出錯，在實際工作中發現一旦出錯，比如支出利息時多算了，結算時發現資金中心虧損，非常難查出是哪一筆錯誤，增加了極大的工作量。
3、因為鎖定方式不做賬務處理，體現不出資金來源的相關信息。比如體現不出B成員單位需要的資金是哪個成員單位哪個銀行提供，統計信息不夠細致。
四、改進辦法
針對核算中最突出的兩個問題，本文提出以下改進辦法：
1、將“內部貸款”科目下設二級科目“內部貸款—普”和“內部貸款—財”來區分業務（一）（二）以及（三）中的1業務，這樣更方便地統計出不同類型貸款的發生額和余額，有利于決策者的對集團財務狀況的分析與預算。
2、在資金中心收到利息時就把屬于資金中心應得活期利息部分分出來，將原來的“收入”科目下增設兩個二級科目分別核算活期利息和應支付給成員單位的利息，期末用收入中的貸款利息收入與支出中實際支出的利息核對，方便對賬與查賬。
3、在每一筆借貸業務處理中增加輔助，鎖定X單位，X銀行，這樣有需要時可以提取到各家單位與銀行提供資金與歸還的信息。
五、改進后的具體會計處理
（一）業務一：1、資金中心鎖定成員單位A的資金，如圖一②，不做賬務處理。2、資金中心貸款至成員單位B，如圖一③，借記“內部貸款—內部貸款（普）”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、資金中心從成員單位贖回本息，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“內部貸款—內部貸款（普）”。4、資金中心解鎖成員單位A資金時，不做賬務處理。
（二）業務二：1、資金中心調用成員單位A的資金，見圖二①，若為直接撥付，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“內部借款——內部借款（普）”；若為鎖定，不做賬務處理。2、資金中心貸款至成員單位B，見圖二②，借記“內部貸款—內部貸款（普）”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、到期時，資金中心贖回成員單位B貸款本息，并支付成員單位A貸款本息，見圖二③、④，若調用方式為直接撥付，借記“銀行存款——人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“內部貸款（普）”、收入——內部貸款利息收入—內部貸款利息（普）—X銀行—X賬戶“，借記“內部貸款（普）”，“支出—活期存款利息支出（銀行）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”；若調用方式為鎖定，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“收入—內部貸款利息收入—內部貸款利息（普）—X銀行—X賬戶（扣除活期后的利息）”、“收入—活期存款利息收入—活期存款利息收入（銀行）—X銀行—X賬戶（活期利息），借記“支出—內部貸款利息支出—內部貸款利息支出（普）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—銀行—X賬戶”。
（三）業務三中的業務1：1、A成員單位認購理財后，資金中心鎖定A的資金，如圖三①，不做賬務處理。2、資金中心貸款至成員單位B，如圖三②，借記“內部貸款—內部貸款（財）”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、理財到期時，如圖三③，資金中心贖回成員單位B的貸款本息，借記“銀行存款——人民幣—銀行—X賬戶”，貸記“內部貸款（財）”、“收入—內部貸款利息收入—內部貸款利息（財）—X銀行—X賬戶”、“收入——活期存款利息收入—活期存款利息收入（銀行）—X銀行—X賬戶”。4、資金中心向成員單位A支付利息，如圖三④，借記“支出—內部貸款利息支出—內部貸款利息支出（財）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。
業務2：1、資金中心鎖定A的資金，如圖四①，不做賬務處理。2、資金中心直接購買外部銀行理財產品，如圖四②，借記“持有至到期投資”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。3、理財到期時，資金中心贖回理財本息，如圖四③，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“持有至到期投資”、“收入—代購理財（收益）—X銀行—X賬戶”、“收入—活期存款利息收入—活期存款利息收入（代購理財）—X銀行—X賬戶”。4、資金中心向成員單位A支付利息，如圖四④，借記“支出——內部貸款利息支出——內部貸款利息支出（財）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。
業務3：1、資金中心鎖定A的資金，如圖五①，不做賬務處理。2、資金中心轉款至集團本部委托其購買外部銀行理財產品，如圖五②，借記“其他應收款—其他應收款（本金）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”3、理財到期時，資金中心贖回理財本息，如圖五③，借記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”，貸記“其他應收款—其他應收款（本金）—X銀行—X賬戶”、“收入—委托集團理財（收益）—X銀行—X賬戶”、“收入—活期存款利息收入—活期存款利息收入（委托理財）—XX銀行—X賬戶”。4、資金中心向成員單位A支付利息，如圖五④，借記“支出—內部貸款利息支出—內部貸款利息支出（財）—X銀行—X賬戶”，貸記“銀行存款—人民幣—X銀行—X賬戶”。
改進會計處理后，賬務更加詳盡，不同的業務配對不同的會計處理，減小了查賬工作量，有利于決策者提取更詳細的會計信息和了解集團的資金狀況，有助于提高財務管理的效率，也為日后成立財務公司打好基礎，同時也為剛成立和發展初中期的類似集團企業的資金管理提供了很好的借鑒。
注解：
①集團本部也視作資金中心的成員單位
②資金中心調用成員單位資金有兩種方式：一是直接撥付，即被歸集戶直接轉賬至歸集戶，被歸集戶余額顯示相應減少；另一種是鎖定，即被歸集戶的該筆資金不會實際轉賬至歸集戶，但是被凍結不能用，必須保持頭寸，到期時，由資金中心釋放成員單位資金頭寸。
③因為通過鎖定方式，資金仍在成員單位A的賬戶，仍由資金調用賬戶所屬銀行在每季度結息日進行支付，所以支付調用利息時，應扣除這部分活期利息。
參考文獻：
[1]徐晨萌.中國石油天然氣集團公司資金集中管理案例研究[D].西南財經大學，2012.
[2]史鋒，董復選，卜暉.資金中心會計業務處理系統設計[J].中國金融電腦，2000，09：66-69.
[3]伊春宇.構建集團資金管理中心的必要性及其會計處理[J].經營管理者，2014，32：31+401.
[4]孫水晶.集團企業資金管理模式及方案設計研究[D].安徽農業大學，2013.
[5]陳國琴.企業集團資金集中管理的新方式—現金池探究[D].西南財經大學，2007.
