高紅梅
目前，隨著國家對科研經費投入的日益加大，高校承擔的科研任務日益增多，科研經費總額也逐年上升，科研經費使用過程中暴露的問題也愈加引起人們的關注。為進一步加強高校科研經費的管理，教育部、財政部和科技部等科研經費管理部門相繼出臺下發了一系列的文件，要求各高校高度重視科研經費的管理，建立健全科研經費管理制度，加強科研經費的監督檢查工作。作為內部監督體系的組成部分，科研經費審計工作逐步成為高校內部審計工作的重點。現結合我校的科研經費審計工作，談談如何做好高校科研經費審計工作。
我校是以文科類見長的學校，科研經費的總量與工科院校不可同日而語，但麻雀雖小、五臟俱全。之前我校對科研經費一直執行審簽制度，2011年，為加強管理，學校正式出臺了科研經費審計辦法，由原來的審簽改成了審計，一字之差，意義不同。經過了幾年的執行，效果良好，科研經費的管理得到了進一步的規范。
一、科研經費審計的特點
科研經費審計是以科研經費的財務收支活動、合法性為核心，目的是促進被審計單位完善科研管理，提高科研經費使用效率和效益。目前學校實行的科研經費審計基本上為事后結項審計，具有以下特點：
1.審計依據具有專業針對性。科研經費應屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，根據經費來源的不同，分為縱向和橫向，相應的審計政策依據也不同。縱向有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向經費更多的是依據相關的合同。
2.審計內容具有特定性。目前科研經費主要的審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的執行遵從性，目的是查錯防弊、提高資金使用效益。
3.審計目標及報告使用范圍指向性。目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，檢查經費的使用情況，促進加強與改善管理，報告的使用人主要是科研項目課題主管部門。
4.審計結論側重點相對單一。由于受客觀條件的限制，審計結論目前關注績效部分較少，主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的科學性、合理性和合法性。
二、審計的基本程序
與一般的審計項目相同，我校的科研項目審計也經歷了委托--審計的過程。根據項目經費管理的權限，每年年末或次年年初，由科研管理的職能部門--科技處和社科處根據科研項目執行情況以及結項情況，下達審計委托書，審計處據此納入當年的審計計劃，按照規定的審計程序實施審計。
三、審計過程的要點
為加強審計質量控制，更好地實施審計，我們按照審計項目管理規范進行了梳理，主要關注以下幾方面：
(一)審計前的準備。準備階段是科研經費審計順利開展的重要基礎和保證，主要是針對內部審計人員。
1.人員和制度準備。掌握國家財經法律法規是審計人員必備的專業技能，而開展科研經費審計前作為審計人員要認真學習各類科研經費的管理辦法，如973、863、國家自然基金等相關的管理規定以及學校的科研管理規定，了解這些制度的特殊管理要求，及時補充更新知識，為開展審計做好必要的政策儲備。
2.統一標準和要求。按照審計內部質量管理的要求，我們對科研經費審計的流程進行了規范，統一程序標準(包括審計通知書、審計方案細化等)、報告模式、反饋與復核程序等。以報告為例，明確科研經費審計報告的框架應包含以下內容：項目的基本情況(要求簡明清晰，表述目標任務、立項審批過程、研究周期以及項目課題組人員等)；課題實施情況，包括目標任務完成情況、與任務書進行比較；制度建立及管理情況，包括機構設置、預算管理、資金管理、資產管理等；經費支出情況；配套資金落實情況；課題結余資金使用及處理情況；存在問題及建議等。
(二)建立有效的溝通機制。做好科研經費審計，必須切實加強科研管理部門、財務部門、項目組等多部門的溝通協調。科研經費審計面臨的對象是非財務人員，溝通和反饋尤為重要。有效的溝通機制應包含了內部溝通和外部溝通兩方面。
1.內部溝通主要是指審計處內部審計項目組之間以及審計內部復核人員的有效溝通，包括審計實施過程中具體問題討論，分級復核報告中對發現問題的準確性以及審計建議的有效性和可操作性。
2.外部溝通主要指審計處以外的相關人員之間的溝通，包含了科研管理部門、財務部門和項目課題組層面的溝通。針對這些人員特點和管理角色差異，溝通的內容和側重點也有所不同。科研管理部門對科研項目實施管理，負責建立健全科研經費管理責任制，因此溝通的內容主要是政策的咨詢與重大問題的反饋，以及有異議時的協調，目的是取得職能部門的理解和支持，規范今后的項目管理。財務部門負責經費的核算和日常支出管理，溝通的內容主要是財務核算方面以及制度執行、支出的手續完善等。項目組是項目執行的直接責任人，承擔了項目全過程實施與管理，此層面的溝通主要涉及課題負責人、科研秘書等相關人員，內容主要是項目執行、財務核算與管理以及其他內容。外部溝通的方式有多種，根據實際情況一般可以采取電話、郵件、面談等。
(三)審計的主要內容。科研經費的審計從規范管理的要求來看應該包括了高校科研經費管理從始到終的全過程，即從科研經費的立項、預算編制、經費使用及管理到項目決算等，但從實際實施的過程來看，審計人員并沒有參與前期的過程，只是在最終項目結項需要時進行了結項審計，因此審計的目標和審計的內容也基本確定，根據科研經費管理的要求，我們將審計的重點主要放在以下幾方面：
1.科研項目經費管理的嚴肅性、科學性。審計是否按項目進行單獨核算、專款專用；各項支出是否按照批復的預算執行，預算的執行率如何；實際支出與預算比較是否存在超范圍、超預算、超比例現象；如超預算是否履行相關的報批程序；資產購置是否按照批復的預算設備執行，并是否按照政府采購的規定實施采購等。
2.科研項目經費來源的合法性、合規性。主要包括財政資金是否按計劃足額撥付，任務書中承諾的配套資金是否按任務書足額到位。
3.科研項目經費支出的真實性、合理性、有效性和相關性。這是審計的重點，主要包括了支出憑證是否真實、完整，是否與項目相關，支出的范圍和標準是否符合相關規定，有無截留、擠占、挪用等現象，是否存在虛假發票套現的現象，往來款的真實性等。在這個環節，我們除按照科研經費的要求關注一些重點事項外，還對一些細節進行了關注。如我們重點對支出金額大、超預算的支出項目，管理費、專家咨詢費、勞務費等敏感性支出項目進行審計，調閱相關憑證，審查支出內容及票據的真實性，與課題預算安排的目標相關性、政策相符性和經濟合理性；抽查整數列支的支出，核實是否存在借款或提取方式列支費用的情況，是否以此為由轉移資金等；審查外協費用轉撥，有無預算、規范的合同、相關手續是否齊全等。
四、審計存在的問題及對策
(一)存在的問題
1.支出合理性的判斷與界定。科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性無法做出正確的判斷。
2.審計評價的局限性。目前審計評價的依據為財務收支，局限在收支的合理合規。而科研管理也通常重視科研投入，較少關注科研產出的效益，因此審計對項目的績效無法準確評價，尤其是社會效益的評價，譬如對學科發展起推動作用和國際影響等指標，只能作為參考，不能作為審計依據，沒有具體可操作性。
3.審計時效性不強。由于目前實施的基本都是項目結項審計，是典型的事后審計，是滯后的，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等事中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。
4.觀念認識不足。雖然外界對于科研經費加強管理的呼聲很高，但高校科研經費課題項目負責制的狀況決定了教師對科研經費觀念上的認識誤區，在經費使用管理自主權擴大的同時，也導致了經費使用隨意性的增大，同時一些教師還缺乏一些基本應知的財務知識，有的問題是屢審屢犯。
(二)對策
1.關口前移，實施科研經費全過程審計。針對審計發現的問題，要真正發揮審計的監督作用，應將審計關口前移，從立項、預算編制開始，配合財務加強指導，盡早介入，做到事前預防、事中控制、事后監督的全過程審計。
2.強化學習，提高審計人員的綜合素質。審計范圍的擴大化對審計人員提出了更高的要求，因此，要制定和完善審計人員教育培訓機制，使內審人員知識結構多元化，提升職業判斷力，提高審計人員的綜合素質。
3.加強宣傳，營造良好的審計氛圍。要充分利用校園網等載體，采用座談、研討等有效方式，加大財經法規、科研經費管理的宣傳力度，增強科研人員的風險意識，引導他們主動遵紀守法。另一方面建立科研管理部門、財務部門、課題組等溝通的平臺，發揮審計咨詢的職能，加強多方面的聯系，營造良好的審計氛圍。
