一、引言
隨著會計強國戰略的深入推進，在十八屆三中全會深化改革的實踐中，2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）的出臺標志著我國管理會計進入了全面發展的新階段。全面預算管理作為管理會計的重要組成部分，其具有的成本控制、資源配置和統籌全局等功能在市場競爭加劇的背景下逐漸成為集團企業戰略發展的核心支撐管理內容之一。國資委于2011年向中央企業發出了《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，強調運用現代網絡信息技術，建立一體化的全面預算管理系統，以增強企業的戰略執行能力與價值創造能力。這些政策的出臺和大數據、云計算等新一代信息技術的應用為集團企業全面預算管理的信息化應用孕育了廣闊的空間。
全面預算管理就其本質特征而言是基于企業效益目標，集計劃、預測、控制于一體的全面管理活動，它可以促進企業資源合理有效的配置。全面預算管理通過與績效管理配合控制費用支出，預測資金需求與利潤，以確保企業戰略管理目標的實現，但在實際過程中，很多集團企業的全面預算管理形同虛設，收效甚微，解決這一問題的方法就在于充分利用信息技術構建企業的全面預算管理系統，簡化和優化預算編制、預算調整及預算分析等各項工作，使全面預算管理真正在企業管理中發揮作用。理論界與實務界通過大量的研究與實踐，提出了將會計控制方法與信息技術有機結合起來，建立一種先進的預算管理信息系統來幫助預算管理人員工作，無論是結合ERP系統構建預算管理體系還是以Hyperion定義預算模型都是基于此，會計控制理念與技術的融入成為了全面預算管理研究的主要方向之一。云會計作為大數據時代企業會計信息化建設的新模式，其實時動態、按需定制和高效低成本等優勢也必然對集團企業全面預算管理的信息化發展產生新的影響。
縱觀全面預算管理信息化研究的歷程與現況，其一直與會計信息化的發展息息相關，且這些研究中會計控制模式對全面預算管理信息化模式的應用有著重要影響。在大數據時代背景下，云會計環境對于企業預算編制的模式、預算流程和預算數據中心建立均有諸多影響，鑒于此，本文在闡述云會計對集團企業全面預算管理影響的基礎上，基于云會計的理念與技術對集團企業全面預算管理框架進行構造與分析，以期為全面預算管理的相關研究和應用提供基礎的理論與框架。
二、大數據時代云會計對集團企業全面預算管理的影響分析
全面預算管理是集團企業經營戰略的核心，在戰略引領和價值導向的統一下，不僅在企業的計劃、預測方面發揮著重要作用，而且在部門集成、多維分析與控制反饋等多方面對企業戰略從制定到實施的全過程起著支撐作用。大數據、云會計技術的應用，為全面預算管理的有效實施提供了保障，不但可以滿足戰略、預算和績效的一體化，還對預算編制模式的改變、預算流程的優化和數據中心的產生發揮著舉足輕重的作用。
（一）大數據、云會計可以提高集團企業的預算編制水平
傳統的集團企業對自上而下的預算計劃傳達和自下而上的預算審批，主要依靠人工的層層傳遞，這不僅使集團企業預算編制的時間冗長，而且使預算編制的時效性和準確性下降。云會計平臺的信息集成與共享，使集團企業可以采取上下結合的預算編制方式，通過云平臺下達下一年度企業財務預算目標，并結合廣泛的數據來源確定預算的編制政策。同時，各子公司或各部門可以從云平臺上垂直化獲取預算目標與政策，并根據自身需求設計預算計劃，統一上傳，有效縮短了預算編制的周期，提升了編制效率。
不僅如此，大數據背景下云會計平臺的數據來源呈現多樣性，不僅可以從財務能力、業務結構和資金管理等組織內部信息來源中預測下一年度的預算信息，還可以對外部同行業市場、人力等成本數據進行篩選和測算，通過數據挖掘等技術提取精確信息，對集團企業不同的分子公司或相同分子公司所處的不同階段進行預算指標的精準定位，并在企業持續運營的過程中，針對市場的變化作出相應的調整，使預算的編制更加精確，且具有彈性空間。
隨著企業集團化、多元化的發展，單一的預算管理模式將很難適應不同子公司或者不同部門的生產運營需要，云會計平臺的分布式處理可以有效避免信息孤島的產生，真正實現戰略、預算與績效的一體化，使各子公司、各部門的經營業務與環節充分融合，促進組織內部的溝通與聯系。同時，按模塊化組織需求編制的預算計劃更加合理，更能適應企業戰略與業務的融合發展，從而全方位、多層次地提高集團企業預算編制水平。
（二）大數據、云會計可以促進集團企業預算流程的優化
傳統的預算流程由于集團企業各分子公司未有效地實現信息化互聯互通，缺少標準化控制，容易出現審批繁復、進程緩慢或者超越流程等，造成預算流程的繁瑣與控制失效。大數據、云會計技術的應用，使得集團企業可以以云會計平臺為依托，充分利用企業內外部環境中的多維數據，建立戰略分析模型，對內部控制制度和預算管理流程進行優化，并通過分層級的定制化服務，滿足全方位的業務部門需求集成，并將標準流程在信息化系統中固化，從而實現預算管理流程的標準化。在提高預算流程信息化管理水平的基礎上，一方面通過減少人為因素的影響來有效控制風險，提高預算流程的效率；另一方面，利用數據權限、審批權限和代理等，使不相容崗位相互分離促成扁平化組織結構的形成，并實現流程對業務的精準控制。
此外，利用云會計平臺信息的實時更新和透明性，可以在預算流程中通過信息化的節點控制和實時反饋，使預算控制貫穿于經營活動的全過程，并針對其出現的偏差或資源分配不均基于戰略需要進行動態調整，及時改進非增值流程，實現預算流程的持續優化與改進。
（三）大數據、云會計可以推動建立集團企業的預算數據中心
傳統預算管理的數據主要集中于企業的內部數據，且往往由財務部門單獨完成，具有分析結果滯后、預算與業務相脫節和內部數據局限等種種弊端。大數據時代云會計環境下，通過建立集團企業預算管理數據中心，可以對企業內外部數據構成的海量數據進行分布式處理與多維分析，對縱向的企業歷史數據和橫向的相關行業數據進行整合分析，從而使集團企業的預算管理功能向戰略管理和決策輔助方向拓展。數據中心同樣具有實時更新的動態性，可以使預算的編制和分析不再局限于事后，而是向事前、事中和事后的全過程轉變，通過戰略績效的一體化，以結果導向保證預算的執行和控制。不僅如此，利用數據倉庫和數據挖掘技術，在提升預算管理水平為企業降低成本提高效率的同時，可以將信息資源轉化為企業的信息資產，推動企業各部門之間的協同作用，充分發揮大數據優勢，提高企業的核心競爭力與深度學習能力。不但可以使企業通過部門間的協同創新達到能力累積的乘法效應，還可以使集團企業了解自身在整個市場環境中的定位與發展潛力，把握自身在生態產業鏈中的生態位勢，對企業發展進行準確的預測與規劃，及時調整經營戰略，推動信息化管理的進程。大數據時代云會計環境下，預算管理的功能因為數據中心的支持開始延伸至戰略領域，并通過與各部門的協同性共同對集團企業的經營管理決策起到支撐作用。
三、大數據時代基于云會計的集團企業全面預算管理框架模型構建
大數據時代云會計平臺的建立需要一定的數據采集、存儲和分析設備，以及功能性軟件和管理平臺等技術與網絡基礎設施的支持。根據云會計集中、共享和實時的服務功能以及企業云會計構架的實際情況，基于云會計的全面預算管理框架可以劃分為基礎設施層（IaaS）、硬件虛擬化層（HaaS）、數據層（DaaS）、平臺層（PaaS）和軟件層（SaaS）五部分。具體而言，利用軟件即服務（SaaS）層實現預算管理的業務流程標準化（SOP），包括預算的編制、執行和評價；利用平臺即服務（PaaS）層來構建預算管理的云存儲服務以及預算管理與業務部門集成的應用服務平臺；利用數據即服務（DaaS）層來構建和整合集團企業以企業內部經營業務信息和外部市場環境信息為核心的數據資源；利用硬件即服務（HaaS）層來構建數據挖掘和戰略分析模型的服務器集群；利用基礎實施即服務（IaaS）層形成有效分布式處理和彈性計算能力，最后形成大數據時代基于云會計的集團企業全面預算管理框架模型，如圖1所示。
從圖1所示的模型可知，企業的數據資源不再局限于傳統的結構化數據，還包括圖像、文檔和音頻視頻等非結構化數據，以及OEM、XML和HTML等半結構化數據，這些數據資源可以全面反映企業預算管理的相關狀況，并支撐集團企業未來全面預算管理的各種決策。在數據層（DaaS）存儲的企業內外部經營業務信息和市場行業信息等將對應用層（SaaS）的業務流程標準化和預算編制、執行和評價三大主要模塊起到支持作用。下面從集團企業全面預算管理的預算編制、預算執行和預算評價等核心環節對模型進行詳細闡述。
（一）預算編制
1.預算目標
預算目標的制定是預算編制的起點，決定了預算管理的方向性與導向性。因此，預算目標必須以集團企業的戰略目標為依據，通過分析市場的宏觀環境，結合公司的自身情況和發展規劃，準確體現公司戰略目標，并確保企業戰略通過預算實現具體化與精確化，最終以預算目標引領戰略目標在生產運營各個環節的貫徹與實施。
2.預算流程
在云會計環境下構建的全面預算管理模型，可以通過信息化環境對預算組織結構進行調整，根據不同部門的需求重新定義各個預算表和預算編制方法。對不同的預算項目、預算方案以及各預算間的勾稽關系等進行優化或重構，減少不產生價值的冗雜環節，將串行改為并行，以提高流程的運行效率，并將最佳實踐范例上傳至云平臺固化。通過企業治理層的戰略部署到企業組織層面的流程規劃，實現預算編制“自上而下”的推進，而以財務部門為主導，與業務部門緊密結合編制的預算方案經由審批上報等環節，最終由治理層批準實施，這就實現了預算編制“自下而上，再自上而下”的流程閉環。
3.按需定制
企業的多元化和集團化，業務與模塊的多樣化以及各子分公司預算編制內容及流程的差異化對集團企業的預算管理編制模式提出了挑戰。云會計環境下預算編制靈活性和個性化的按需定制等特點將會使傳統預算編制模式存在的問題迎刃而解，在滿足集團企業多元化發展的基礎上，可以對各子公司和各部門的不同需求進行預算編制的動態調整和改進。
（二）預算執行
通過云會計平臺構建的全面預算管理模型在預算執行過程中，能夠實現實時、全過程的監督與控制。通過云平臺與銷售部門、采購部門、人力資源部門以及資金管理等業務部門的集成，可以實現預算執行在各部門的全面監控和實時反饋，達到事前、事中和事后的全局控制。云會計環境下的預算執行模塊主要包括預算審批、預算控制和反饋調整三個子模塊。
1.預算審批
預算的授權審批依托于云會計環境下審批流程的標準化，一方面對審批中可能存在的風險進行節點控制，使責任到人，另一方面可以避免越權審批或者重復審批等非常規審批的出現。不但如此，云平臺還可以實現審批進程的透明化查詢，并對審批流程進行跟蹤，針對審批人出差等意外情況，實現審批權限的特定轉移，以保證審批程序的高效運行。對于只需要審閱不需要審批的中間人將實行郵件抄送，避免審批環節的冗長和滯留。
2.預算控制與分析
預算控制是預算執行中的核心環節，直接關系著執行效果的好壞。云會計環境下的全面預算管理可以實現事前、事中和事后全過程的預算控制，也可以實現全過程的預算分析。但全面預算控制并不代表對所有的細枝末節進行監督與管控，而是通過風險測算對控制節點進行風險分級，對于風險較高、預算目標不容易達成的環節進行重點監控和分析，而對于簡單、風險低的環節將采取監控措施簡化等手段節約控制成本。具體而言，預算控制人員和業務人員分別需要將預算數據和業務數據上傳至云端，系統會將預算指標與實時實際業務數據進行比對，對資金的流向和具體用途以及使用額度進行分析，如有異常將會向預算控制人員預警。另外，數據資源作為企業的一項核心資產，預算控制過程中要通過嚴格的授權管理來確保數據資產的安全。對于缺乏有效憑證、憑證可疑或額度超出限制的支出，將無法進行系統的錄入，反復操作時系統還會發出預警，只有通過系統內的預算調整流程，并且調整內容通過審批之后才能進行錄入操作。這種權限管理方式使預算控制和業務內容實現了實時動態的銜接，有利于及時發現業務中存在的問題，防止預算目標的偏離。此外，對業務實時數據與預算指標的對比直接在系統內生成，有利于后續預算分析和反饋調整，為預算評價提供了基礎。
3.預算調整
雖然大數據時代的預算編制會更加精確，但由于數據的非完全充分、環境的不可預測性和預算人員主觀因素等主客觀原因，預算和實際之間的差距在所難免。對這些差異進行反饋分析有利于發現實際或預算過程中存在的問題，并及時解決和防范，進而提高集團企業的預算管理水平，更好地達成預算目標。例如，集團企業可以建立差異分析和反饋模塊，實時對各預算單位產生的差異進行報告，對差異產生的原因進行分析，對不合理的預算指標進行調整并提出改進措施，在月末或其他固定時間通過云平臺發送給相關部門并監督其實施。針對產生預算差異的節點可以實現數據的追蹤和直接責任人的定位，為明確責任對象后的績效評價和改進監督提供依據。借助云會計平臺，集團企業通過各預算單位的云端集成可以對預算執行狀況及時了解，進行實時監督和流程跟進，還可以快速反饋預算與實際的偏差并針對性地采取反饋措施，從而有效提高了企業預算執行的效率與水平。
（三）預算評價
全面預算管理的一大典型特色就是可以將業務與預算相結合，形成戰略、預算和績效一體化的全覆蓋性管控。其中，結果導向是保證預算編制和執行的基礎，通過預算評價可以充分發揮各預算主體的能動性，從而實現有效的預算控制，保證預算管理的實施效果，促進預算目標的完成。
預算評價模塊的核心是評價體系的建立，可以參考的方法有平衡計分法（BSC）或者績效棱柱模型。以BSC為例，其對全面預算管理的考核可以從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度進行，也可以加入第五個戰略維度，使之與全面預算管理的理念更為貼合。另外，指標評價體系要對集團企業所有部門、所有員工進行考核。在云平臺的動態數據更新和實時監控下，結合平衡計分卡的多個維度，基于預算評價模塊的企業員工考核將更加客觀、全面，并且可以針對不同部門或各子公司的不同需求對指標的數量和權重進行適度調整，使預算評價更加人性化和合理化。
四、結語
大數據時代云會計的發展為集團企業推進全面預算管理的信息化帶來了新的思路。本文在分析云會計可以推動集團企業預算管理在預算編制模式、預算流程的變革與優化以及促進企業預算數據中心建立等方面的基礎上，結合大數據、云會計技術的應用特征，建立了大數據時代基于云會計的集團企業全面預算管理框架模型，并對預算編制、預算執行和預算評價三大核心模塊的功能應用進行了詳細剖析，以期對后續預算管理信息化研究的相關領域提供一定的理論指導與應用參考。
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